行政事业单位内部财务控制与审计

2018-12-15郭伟伟

财会学习 2018年26期

郭伟伟

摘要：内部财务控制与审计机制的完善对于强化行政事业单位内部监督、防范国有资产流失和提高财政资金的使用效率等有积极的促进作用，但是在实践中受各种因素的制约，行政事业单位的内部财务控制与审计实施的效果并不理想，存在着较多的问题，亟待改善。鉴于此，本文以行政事业单位的内部财务控制与审计为研究对象，在总结其实施内部财务控制和审计必要性的基础上，阐述当前我国行政事业单位在实施内部财务控制与审计过程中存在的主要问题，并针对这些问题提出较为具体的改善对策，以期能够对促进行政事业单位内部财务控制和审计水平的提升有所帮助。

关键词：内部财务控制；内部审计；行政事业单位

一、行政事业单位内部财务控制与审计概述

（一）行政事业单位内部财务控制与内部审计的异同分析

从侧重点来看二者存在差异，内部财务控制侧重于对单位各项财务活动所进行的监督与管控，而内部审计则侧重于对内部控制制度的有效性、财务活动的风险防范方面。

从目标和效果上来看，二者存在着较大的协同性，即二者实施的最终目标和效果都是通过采取一定的管控制度和方法，以确保对控制目标和经济活动的把控，最大程度地提高单位管理水平，防范财务风险，从而促进单位更好地为社会公众服务，同时内部审计有助于修正内部财务控制的缺陷。

（二）行政事业单位内部财务控制与审计概念界定

本文以行政事业单位内部财务控制与内部审计的协同性为基础，将两者合并分析，旨在能够从更全面的角度来探讨行政事业单位的内部管控问题。在此对行政事业单位内部财务控制与审计的概念界定如下：行政事业单位内部财务控制与审计主要是指单位通过构建科学有效的内部财务牵制机制、管控流程和制度、监督机制等来保障单位的各项财务活动能够合法合规开展、财务信息真实完整的管理活动的统称。

二、行政事业单位实施内部财务控制与审计的必要性

行政事业单位作为具有执法监督和社会管理职能的单位，在预算管理、资金管理、财务规则等方面存在一定的特殊性，实施内部财务控制和审计尤为必要：首先是内部财务控制和审计可以合理保证会计信息的准确性和真实性，使会计信息的质量符合财务目标的要求，同时能够有效衡量财务会计目标的实现程度；其次是完善有效的内部财务控制和审计机制能够有效地防范舞弊和贪污腐败行为的发生，促进行政事业单位管理运行目标的实现，提高公共服务的效率和效果；最后是能够加强对行政事业单位的风险管理，即通过内部财务控制和审计的实施，能够及时发现单位在运营管理过程中存在的问题和潜在风险，进而及时提出修正建议以降低风险带来的经济损失。

三、行政事业单位在实施内部财务控制与审计過程中存在的主要问题

目前，我国大多数行政事业单位对内部财务控制与审计的组织与实施采取积极支持的态度，为保证有效开展和有效实施，提供必要的人力、物力支持。但在具体实施过程中，仍存在个别问题。

（一）对内部财务控制与审计认识错误

个别行政事业单位存在着一种错误认识，即认为行政事业单位是为社会公众提供服务的，资金主要来源于财政，单位经济活动是否合法合规、资产是否安全和使用有效、财务信息是否真实完整等不需要完善的内部财务控制与审计机制来进行监督，更有一些单位的负责人对内部财务控制与审计的职能定位比较模糊，认为其会对单位的日常管理效率产生约束和阻碍。这些不恰当的认识导致单位负责人在日常工作中对内部财务控制与审计不重视，从而造成行政事业单位的内部财务控制与审计难以有效发挥自我约束和规范职能，单位的会计信息质量不能得到合理保证。

（二）预算执行环节内部控制缺失

预算执行是行政事业单位预算管理的重要环节，预算执行的内部控制是确保单位预算目标实现的基础保证。但是在实践中部分单位却存在预算执行环节内部控制缺失的问题，主要表现在预算执行过程中审批流程不够健全，即一方面是预算经费规模较大的单位在预算执行审批过程中只注重三重一大项目的预算支出审批，而对金额较小的支出不能严格履行审批手续，审批控制精细度不足，另一方面是预算经费规模较小的单位，存在领导审批权力过于集中，缺乏监督和相互牵制性。

（三）内部审计缺乏独立性

独立性是单位内部审计机构充分发挥鉴证、监督和评价等职能的关键，同时也是内部审计最基本的原则。所谓的独立性并不是说要将内部审计部门凌驾于其他部门之上，而是将它的行政隶属关系进行明确，即应当归单位负责人直接领导。但是在实践中，多数单位的内部审计人员由负责人授权安排，加上审计事项的规划性不足，以满足领导分配为主，这样很容易形成执行、决策和监督集于一身的问题，内部审计部门的独立性受到制约。

四、完善行政事业单位内部财务控制与审计的对策

针对行政事业单位在内部财务控制和审计中存在的上述问题，笔者结合自身工作实践，认为可从以下角度对其进行改进和完善：

（一）强化对内部财务控制和审计的认识

要强化对内部财务控制和审计的认识，关键在于单位负责人思想认识的转变，即单位负责人应当及时转变原有的对于内部财务控制和审计的错误认识，对内部财务控制和审计重新进行职能定位，认识到其对合理保证单位经济活动合法合规、单位资产安全和使用有效、单位财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果等方面的积极作用，对内部财务控制和审计的建立健全和有效实施负责，对本单位内部财务控制和审计建设采取积极支持的态度，并直接参与建设过程，提供必要的人力、物力支持，保证内部财务控制和审计建设的有效开展和有效实施。

（二）健全预算执行环节的内部控制制度

要健全预算执行环节的内部控制制度，既要在单位内部严格履行各项预算支出的审批手续，不得出现“抓大放小”的现象，又要严格按照要求对公用支出、人员支出和项目支出进行核算，不得随意调整，以强化预算控制的刚性约束，同时还要合理利用决算分析进行预算执行绩效的考核与评价，以实现对预算执行的奖惩，充分调动单位人员参与预算内部控制的积极性。

（三）确保单位内部审计部门和人员的独立性

要确保单位内部审计部门和人员的独立性，可从两个方面来进行：一方面从内部审计部门和人员的组织结构入手，即改变内部审计部门在单位中的隶属关系，必须确保单位财务决策管理者和内部审计所隶属的管理者不存在业务重叠交叉的部分，以实现二者的相互监督和制约，内部审计部门的独立性能够得到保障，审计人员的独立性同样能够得到提高；二是建立对内部审计人员的考评机制，以实现对内部审计人员的约束性，同时也要保持内审人员的流动性，定期更换，减少各种关系的影响和压力，提高内审工作效率。