基于作业成本法医院成本管理模式构建

2018-12-15罗朝晖

财会学习 2018年26期

罗朝晖

摘要：伴随着不断深入的医疗体制改革，医疗市场出现了比较激烈的竞争，与此同时，医院将面临十分严峻的生存和发展形势。怎样对成本管理有效强化，获得最大化的经济效益，这是医院在未来发展中需要面对的重要问题。而作业成本法可以帮助医院对医疗资源合理分配，进一步提升市场竞争力。因此，作业成本法的分析应用研究具有重要意义。

关键词：作业成本法；医院成本管理；应用

一、作业成本法概述

作业成本法主要是为了达到某一目标而消耗各种资源的行为活动，同时紧密联系资源、产品的成本。相应的作业会围绕一个中心职能形成作业成本核心。因此，作业成本法主要通过作业对间接费用进行归集，采取资源动因、作业动因向产品或顾客归集成本的一种间接分配费用的方法，作业成本法可以更加准确的分配间接费用。

二、医院成本管理模式现状及主要问题

（一）医院成本管理模式现状

医院的成本管理工作明显不同于普通企业的成本管理工作。当前很多医院成本工作都产生了组织结构复杂、成本控制薄弱、成本核算设计不合理等管理难题。随着现代医疗卫生技术的快速发展，医院为了在市场经济环境中更好生存，迫切需要提高自身的成本管控能力。但是，由于医院的传统管理环境比较松散，无法彻底解决成本管理存在的很多问题，直接增加了医疗成本。

（二）医院成本管理存在的问题

1.成本管理意识薄弱

在医院传统财务管理工作中，迫切需要提高对成本控制与管理工作的重视程度。成本管理意识薄弱主要是由于医院本身经营特点与传统经营方式导致的。长期以来，医院主要围绕医疗服务科室经营发展，医院将医疗服务领域的创新举措作为管理的中心。而在成本管理工作中，由于缺少一定的重视，医院无法准确划分科室医务人员的职责，直接影响了医院成本管理工作的可持续开展。

2.成本核算管理不科学

医院拥有复杂的成本核算体系、繁琐的核算项目，这也是医院成本核算管理工作的主要特点。医院管理者重视传统成本核算结果的程度显著高于成本核算过程，忽略了分析成本发生的真实原因，无法全面、细致的研究成本核算工作。这些问题造成医院的成本核算工作演变为事后分析与管理医院成本，降低了核算的准确性。

3.医院成本管理系统松散

目前，成本核算工作具体由医院财务部门操作，可是医院财务部门与医疗服务科室之间的沟通一般都不顺畅，在医院成本管理过程中操作漏洞百出。比如，在一部分医院成本管理工作中，财务部门成本管理的主要工作是编制收入与支出项目的财务报表，忽略了保持医院成本控制与服务质量之间的平衡。

三、基于作业成本法医院成本管理模式的建立

（一）制定成本核算制度

第一部分是总则，必须认真确定医院成本核算制度内容、实践操作范围、医疗基本服务及成本内涵，成本核算目标、方法和相关标准。

第二部分制定基本核算准则，根据医院经营情况和成本管理需求，严格界定医疗服务核算成本与对象。

第三部分归集、分配和转结医疗服务成本。具体是通过作业成本法建立三级成本核算模式，相关内容包括医院科室和服务项目的核算。

第四部分是附则，对实施制度具体时间有效规定。

（二）设置组织结构

组织机构简单化处理可以对医院操作科学规划。在医院组织结构设计过程中，结合作业成本核算流程，首先把医院划分为五大类，之后开展细致划分。具体如图1。

（三）科学选择财务软件

作业成本法与传统成本法对比，前者可以提供更加全面的成本资料，在贯彻落实中需要相关部门及员工通力合作及对信息技术平台数据信息有效完善。由于建立作业成本是基于大规模的统计与计算信息，信息技术平台不断完善不仅可以减轻繁重的成本核算工作，还能减少人为导致的成本错误。

由此可知，医院应当独立进行成本核算，进一步科学选择财务软件，具体操作是对成本消耗信息科学登记，整体核算医院经营总成本、科室成本、服务项目与单一病种成本等。消耗成本信息登记可以准确反映各个科室材料和成本的消耗特点。医院整体医疗成本是指对成本消耗信息分类汇总，即明确医疗成本计入内容；同时区分直接和间接成本。科室成本核算内容包括准确划分科室业务、认真总结成本动因、整理各个科室总账。单病种成本核算对象是不同病种的成本，具体是指明确定义与各类病种相对应的医疗服务项目、归纳计量医疗服务项目成本中各类病种成本核算。

（四）建立作业成本核算流程

本文在构建医院成本体系中采用了作业成本法，具体来讲可以按照成本归集、资源动因、作业、作业动因、科室项目成本流程建立成本核算路径，根据医院产出形态选择成本核算对象，通过权责发生机制归集成本，参考医疗服务项目内容科学划分作业，对成本属性严格考核找出成本动因，合理联系定性与定量方法核算医院成本。

1.归集医院资源成本。医院资源包括医务人员的工资、医用材料、医疗设备等。但是大部分资源不能准确反映各作业成本，为了科学分配作业成本库中的资源耗费，必须对医院医疗服务中产生的各类费用开展整理和分类。本文主要借用资源动因划分医院资源费用，分析消耗资源的动因。严格遵守同质性原则，把消耗的资源平均分配到各个资源成本库，帮助归集至同一资源成本库的成本获得统一的资源动因。

2.确定作业。对医院整体医疗服务流程全面分析，根据服务流程，结合成本效益准则，科学划分作业。若列举出全部医院作业，则会由于计算的复杂性，增加实施成本，造成得不偿失。因此，迫切需要归类整理作业，根据下列原则划分作业：第一，在医疗服务过程中找出重要作业位置即确定资金具体含量；第二，根据各个作业关联性和医疗连续服务，高度合并前后辅助作业；第三，严格验证作业成本动因的一致性。

3.找出资源成本库和资源动因。严格划分资源库时应当密切关注以下问题：第一，划分资源成本科需要搭配医院服务项目；第二，借助密切联系资源的分类原则处置具有一定难度的资源；第三，严格关注不同作业形成较大应用差异的资源，便于医院管理者准确掌握科室或醫疗服务项目成本的结构。

4.结合作业法归集处理主要费用。资源动因是影响消耗分类资源价值的关键性因素。

5.确定作业动因。作业动因可以直接体现医院服务项目耗损作业的情况，决定了科室或医疗服务项目分配作业成本的比重，在资源和产出间按照资源动因架构了联系桥梁。应严格按照相关要求确定作业动因，尽量选择最高相关性的驱动因素。