收入准则变化对建筑企业的影响

2018-12-15黄小世

财会学习 2018年26期

黄小世

摘要：财政部于2017年7月5日发布了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，新收入准则的颁布，给建筑企业带来了巨大的影响。本文主要对收入准则变化、影响及对策进行了简要的探讨。

关键词：收入准则；建筑企业；变化；影响

随着我国经济的快速发展，旧收入准则当中的一些规定已经不适应建筑企业的发展。比如在旧收入准则当中对劳务合同和建筑合同无法进行准确的划分，对于报酬转移的相关规定不是十分的明确。随着一些新兴行业的出现，建筑企业的交易事项逐渐复杂，但是旧收入准则无法对这些交易事项进行指导。为解决这些实际的问题，颁布了新收入准则。

一、收入准则变化对建筑企业收入确认引起的变化

（一）合同完工进度衡量方法的变化

建筑企业所签订的建造合同工期都比较长，一般来说，工期会持续至少一个会计年度。在具体的施工过程当中，施工方的资金投入在不断的加大，但是客户在支付费用时，是在不同的时间点所进行的，也就是说，在建造合同的履行期间，成本和收入无法形成配比。在建造合同准则的相关规定中，把施工工程完工的进度作为收入的依据，但是在变化后的收入准则当中对这方面的规定进行了变更，首先应该对合同进行判断，确认是否属于在某个时间段内的收入，如果不属于，那么就应该在某一个时间点对收入进行确认。还规定了两种新的方法，分别是投入法和产出法。这两种方法更加注重工程的实际进度。

（二）披露信息的变化

在建造合同准则当中要求披露的信息比较简单，主要包括确认的手段、金额数目、资金的投入、亏损情况以及相关的原因等等。但是在新收入准则当中对披露信息的要求更高，要求建筑企业要披露会计估计及相关的变化情况、收入确认过程中所运用到的会计政策、实际确认的收入、履行合同所投入的资金等等，这些相关的信息都要进行披露，这样就从一定程度上提升了建筑企业信息披露的需求，方便了信息使用者，可以获得更多更全面的数据信息，也从一定程度上促进了外部监管工作的进行。

（三）合同变更处理的变化

在建筑企业原先的建造合同准则当中，对合同变更的概述主要归纳为，客户对于合同内容所进行的整改。在所规定的合同变更当中，没有涉及到索赔款和奖励款。在原先的收入准则当中认为，合同变更，仅仅是针对变化后的进度和价格，对于索赔款和奖励款来说，在有可能取得批准的情况下，就可以进行确认。但是在新收入准则当中对合同变更的定义进行了整改，商品的变化、服务内容所进行的变化以及价格的变化都被归纳到了合同变更当中，并对这些情况进行了充分的说明。其次，对于索赔款和奖励款的规定也进行了整改，应该在取得批准之后，再依据相关的条例，进行最终的确认。

二、收入准则变化对建筑企业的影响

（一）收入准则变化对收入时点确认的影响

收入准则变化之后，只有满足特定的条件时，才可以在某个特定的时间段内确认收入。条件共有三条，第一，在施工企业履约的过程中，客户获得并耗费了施工企业所提供的服务。第二，客户可以对施工企业正在建设的项目进行一定程度的控制。第三，施工企业所建设的一系列项目具备不可或缺的重要作用，并且施工企业已经获取了部分履约款项。以上三个条件，只要满足其中一条，就可以在某一时间段内确认收入。如果三个条件都不能满足，那么只能以时点为依据，确认收入。与原收入准则相比较，变化后的收入准则在确认收入方面，更加的具体，要求条件也更加严格。但是容易导致企业在完工之后，迟迟不能确认收入的问题。

（二）收入准则变化对建筑企业收入计量的影响

收入准则变化之后，对可变对价进行了更为具体的规定，其的判断标准也进行了一定的改变。旧收入准则中，判断标准是“能可靠计量”，变化后的判断标准是“极可能”，判断标准的水平从一定程度上提高，这就会造成在某些情况下，收入确认延迟。相关的工作人员在对交易价格进行计算的过程中，必须要考虑到重大融资所具备的时间价值，也就是需要对“未确认融资费用”进行准确的核算，或者是对“未确认融资收益”进行相关的核算，从而对建筑企业收入计量产生一定程度的影响。

（三）收入准则变化对合同成本确认方面的影响

收入准则变化之后，对建筑企业的资本化成本进行了更明确的规定。建筑企业以获取建造合同为目的，所投入的预期能够收回的资金，并且摊销期在一年以上，只有这部分成本，才能够进行资本化。在新收入准则中，对资本化成本的范围进行了一定程度的减小，对建筑企业费用支出的确认范围进行了加大。对合同成本的确认方面产生了较大的影响，最终会导致建筑企业的经营收益发生改变。

三、建筑企业面对收入准则变化的对策

（一）加强建造合同规范管理

收入准则变化之后，建造合同也会发生一系列的变化，比如说客户合同条件，也就是具体的合同条款会发生变化。战略要求也会有所不同，业务模式和业务决策等都会与之前有所差别。建筑企业的相关工作人员应该对收入准则变化进行深刻的研究，对建筑企业的合同管理进行重新的审定。收入准则变化后，建筑企业有一些受到冲击的事项，对这些事项进行检查，对合同的条款进行重新的设定。比如合同的相关规定是否可以从一定程度上促进履约义务的识别，设定的价格是否把重大融资性质当做考量因素等等，从一定程度上提高合同意识，加强建造合同规范管理。

（二）评估和重建企业信息系统程序和内部控制

收入准则变化之后对收入确认进行规定的时候，在大多数的情况下是基于估计来进行确认的，比如说合同变化情况的估计、客户信用度的估计等等。在估计的过程当中，需要用到很多的数据信息。因此，建筑企业的相关工作人员必须要对企业内部的信息程序系统和内部控制进行重新的评估，来查看是否具有足够的数据信息，是否可以为收入準则变化之后收入确认提供足够的支持，倘若无法满足建筑公司的实际需求，就必须要进行重新的设计。其次，在收入准则未变更之前，建筑企业所披露的收入信息较少，在变更之后，需要披露更多的收入信息。这也同样要求对企业的信息系统程序进行不断的优化和完善。

（三）尽早评估影响，重新规划企业战略

收入准则变化之后对建筑企业的财务信息会产生诸多方面的影响，这些影响会从一定程度上影响到企业的战略安排。比如薪酬奖励计划是否要变更、与客户之前的谈判内容是否符合实际的情况、合同条款发生的变化等等，这些都有可能会让企业的战略安排受到影响。其次，建筑企业的收入确认模式发生了改变之后，要充分的考虑变更会对税务产生怎样的影响。对于这些问题，企业的相关会计人员应该提前进行充分的策划，对于收入准则变化所带来的一系列的影响进行充分的评估，并且以评估的结果作为基础，制定科学合理的应对计划，对企业的战略管理进行重新的规划。

（四）严格遵循新收入准则收入确认计量的五步法模型

新收入准则收入确认计量的五步法模型主要包含以下五个步骤。第一，对和客户所签订的合同进行严格的识别。第二，对合同中的单向履约义务进行充分的研究和分析。第三，对交易价格进行商议，并最终确定好交易价格。第四，将交易价格进行科学合理的分摊，并且分摊到每一个单向履约义务当中。第五，在建筑企业履行义务的过程当中，进行确认收入。在新收入准则实施的过程当中，五步法模型是实施的基础，因此，建筑企业的相关工作人员必须要严格按照五步法模型进行收入确认计量相关工作。