浅析工程预算的施工企业管理会计应用

2018-12-15许宜弟

财会学习 2018年26期

关键词：发票工程项目建筑施工

许宜弟

摘要：随着管理会计的广泛应用，以及建筑施工市场的竞争加剧，建筑施工企业在工程预算管理、成本管控、财务与税务风险防范、业绩评价考核等方面亟待创新，本文将分析工程预算与管理会计的契合点，探讨两者融合发展之路。

关键词：工程预算；管理会计；成本管理

一、建筑施工企业的工程预算管理和管理会计现状

长期以来，我国建筑施工企业以包代管的粗放型管理模式虽然在一定程度上有利于降低管理成本，迅速形成产值规模，取得市场竞争优势，但不利于形成科学的成本管理体系、风险防范体系和业绩评价体系，不利于企业的长期可持续发展。

（一）工程预算管理现状

建筑施工企业一般通过成立商务部门专职于工程预算管理，具体负责投标项目的投标预算和中标项目的标后预算的编制，以及在工程施工过程中的预算控制。投标预算主要为投标报价服务，旨在增加中标可能性而在控制价之内按照招标文件要求并结合自身优势编制工程量清单汇总报价。标后预算主要为工程项目成本控制服务，旨在降低施工成本增加项目利润而根据自身优势和市场预期编制的工程量成本控制预算。

在实务中，施工单位普遍认为大部分工程的招标单位的招标控制价和标底价已经包含了施工方的合理利润，即中标后施工单位一般情况下都是盈利的。这种观念导致施工企业在投标预算中忽视企业自身的优劣势和市场预期，盲目猜测标底价，容易造成超出企业成本管控能力的低价中标，成为限制工程标后预算科学性的重要影响因素。

现阶段中小型建筑施工企业对标后预算管理重视程度不足，有些企业甚至不编制工程标后预算，使得工程成本管控缺乏定量依据，分包工程的招标和物资采购价格合理性只能依靠项目部管理人员的经验判断。部分已编制标后预算的建筑施工企业在成本管理活动中只注重事后分析评价，缺乏过程管控，无法达到降成本、增效益的目的。究其原因，施工企业的成本管理中心与各工程项目所在地在空间上的较大距离成为成本信息及时传递与反馈的障碍；基于项目承包制的经营模式，企业的成本管理人员不是工程成本降低的受益者，无法形成有效的激励机制，标后预算管理自然就流于形式。

（二）管理会计现状

由于行业的特殊性，建筑业管理会计的发展相对滞后，很多中小型施工企业的财务管理仅仅停留在资金往来、管理费收取和成本费用的会计核算层面，在财务风险、税务风险和成本控制方面显得无能为力。由于成本管理控制深度不足，建筑施工企业很难把握项目资金支付的业务真实性，造成项目资金流失和真实债务积累，工程项目部虚构的购销业务下成本发票随之流入企业，同时引发偿债能力不足的财务风险及虚假成本信息税务风险；不真实的会计信息无法反映工程项目的真实成本情况，使得成本管理过程缺乏信息反馈机制，成本控制难以取得实效，企业效益无法提高；脱离了标后预算管理，建筑施工企业的管理人员薪酬考评无法与预算执行效果挂钩，难以形成有效的激励机制，管理水平的提高和企业的发展容易失去人才支撑。

（三）工程预算与管理会计的融合发展趋势

随着国家对建筑施工企业的资质要求越来越宽松，建筑施工市场竞争愈加激烈，粗放型的工程项目成本管理已无法适应新的市场需求；2017年5月，堪称史上最严发票令的《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》发布，粗放型的项目成本管理所带来的税务风险进一步放大。管理会计应用于工程项目成本管理成为企业适应市场发展需求和应对国家税收政策的必然选择，而工程预算将是施工企业管理会计的应用起点。工程预算将在成本会计核算、财务与税务风险防范及业绩评价考核方面与管理会计融合发展。

二、工程预算在管理会计上的应用

工程标后预算在项目成本管理中才具备现实指导意义，下文探讨的工程预算在管理会计的应用，皆指工程标后预算。

（一）工程预算提供财务风险防范依据

商务部门的工程标后预算编制完成后，财务部门根据工程预算的专业分包费、人工费、材料费、机械费等总额及含量比例设置不同施工进度下的人工费、材料费、机械费等开支超预警值。各类型费用下还可细分具体费用名称，如材料费下可再分出钢筋、混凝土、模板、五金等材料费明细，对应设置材料费超支预警值。工程项目部发起的付款计划须与超支预警值比对，当某类型的工程成本费用累计已支付金额加上当次计划付款金额大于当前进度下的该类费用超支预警值时，由财务部门联合商务部门对该项支付计划进行真实性与合理性审查，重点关注相关购销合同、入（出）库单、结算单、发票等原始凭证的真实性与合理性，依审查结果决定是否同意支付该款项。同时通过向其他真实供应商询证，掌握工程项目真实负债水平，结合已付款情况反向推算历史支出的真实性。当累计支付额远大于超支预警值时，应组织相关责任人，如项目经理、材料采购员、项目预算员等管理人员签署业务支出真实性承诺，明确相关法律责任。如此，工程项目部难以通过虚构经济业务套取资金，预防出现真实债务累积，企业资金流失的财务风险。

（二）工程预算提供税务风险防范依据

建筑业“营改增”后，建筑施工企业面临前所未有的成本发票虚开风险。工程项目部主要在两种支付方式下取得成本发票：一是，向公司财务部门提出付款申请，通过银行转账形式向供应商进行支付相关款项；二是，项目部向公司财务部门申请备用金后向供应商现金支付相关款项，主要用于支付地方性材料款和临时工人工费等用途。对公支付下取得的成本发票，财务部门通过比对资金流向、业务合同内容、材料入（出）库记录及结算情况，结合发票对应的工程预算超支预警值，判定发票与业务的真实性，避免取得虚开的增值税专用发票进行进项税额抵扣；项目部现金支付取得的成本发票，应从发票内容判定支出类型，比对工程预算超支预警值，判定取得发票合理性与真实性。通过工程预算提供的费用预警值标准，可有效保证增值税成本发票的业务真实性，规避虚开增值税发票和漏缴企业所得税的风险。

（三）工程预算提供会计成本核算可靠性依据

财务部门与工程项目部在空间上的距离决定了工程项目成本信息往财务核算部门传递的滞后性，表现为工程项目部的当期费用發票未能在报表日前送往财务核算部门入账，导致成本信息滞后、缺漏，影响会计信息可靠性，也不利于成本控制活动的开展。而借助工程预算信息，根据工程项目当前施工形象进度，财务报表日的当期成本暂估额即为当前进度预算成本减去上期末累计实际成本，再减当期取得发票总额后的余值。暂估的成本额应按预算成本进行分类，在对应成本类科目列示，项目滞留发票上交时冲销暂估应付账款。在工程预算支持下，建筑施工企业的会计信息可靠性得以显著提升。

（四）工程预算提供业绩评价考核依据

传统的建筑施工企业采用项目承包经营制，作为管理力量核心的建筑公司本部管理人员以及工程项目部的基层管理人员薪酬考核与工程成本控制成效不挂钩，难以形成有效激励机制。究其原因，传统粗放型的施工管理模式不推行工程标后预算管理，使得绩效考核缺乏定量依据，业绩评价体系难以形成。推行工程标后预算管理后，由财务部门编制的实际成本报表与预算成本对比，可以数量形式直观反映项目成本管理成效，部门与个人的业绩评价将更加科学，更具说服力和激励性。