查代杰

摘要：企业走向破产的原因是复杂多样的，注册会计师及审计人员依法对破产企业进行审计的过程中面临着一系列风险，主要包括破产企业环境复杂、破产企业财务人员或第三方舞弊、审计法律体系不尽完善、破产企业会计信息失真、审计人员素质有待提高等影响破产企业审计结果的审计风险。而破产企业审计规避风险的有效手段是查证破产企业的账表舞弊行为和还原破产企业失真的会计信息、评价破产企业的经营能力和发现破产企业的重大弊端，正确评价破产企业在财务管理上是否遵纪守法，同时提高破产企业审计人员的综合素质。近几年，市场环境变得越来越复杂，企业间的竞争在日益激烈，众多企业都在想方设法地完善自身，提升自身在管理、组织与运营方面的能力。审计是企业运营过程中的必要程序，是对企业内部控制、财务运作、及绩效结果的审查。目前，企业破产审计过程中出现了诸多的风险，为了避免审计风险的发生，本文就企业破产审计风险的分析及防范进行了探究。

关键词：企业破产审计；风险；防范策略

通过分析破产审计过程中存在的风险和需要注意的问题，提出了相应的控制对策，如审计人员可以通过对破产审计的特定范围和特征分析，采取可行的措施；增强审计人员的风险意识；加强审计风险的预测性分析和制定严格、周密的审计方案等。由于我国社会经济的快速发展，其对应的市场经济制度也愈加完善和健全，并且随着我国一系列金融、行政制度的陆续颁布，审计在我国社会经济建设过程中展现出来的优势也愈加明显。审计作为企业健康运行的重要保证，能够对企业内部经济活动进行审查。

一、企业破产审计中风险产生的原因

审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（一）财务管理不善

财务是企业发展的根基和基础，财务管理质量决定着企业的发展方向，做好财务管理至关重要。就企業破产审计风险发生的现状来看，很大部分是由于人为因素而导致的，若财务管理不完善，会出现乱投资、拆借资金等情况，难免会出现财务管理瑕疵，一旦出现就会为企业带来巨大的经济损失。同时，财务管理问题的滋生，与管理制度的缺乏有着直接性的关系。管理制度的约束性与规范性差，缺乏相应的奖惩制度，是导致审计风险产生的主要原因。

（二）企业破产审计法律体系不尽完善

审查破产宣告日以前六个月破产企业的财务收支，通过实物资产的增减变化，债权债务的处理，看有无隐匿、私分、无偿转让资产、非正常压价等违法行为。现阶段，我国在企业破产审计风险控制与防范方面还缺失制度保证。其中法律法规不健全是其面临的主要问题之一。例如，若缺乏完善的法律法规，当出现违法乱纪行为时，企业的利益将受到严重损害。

（三）企业破产审计人员水平参差不齐

在企业破产审计的过程中，审计人员作为审计的主体，其自身水平的高低直接影响着破产审计中风险的有无和大小。企业破产审计人员对于基础知识的掌握娴熟与否，是否恪守职业道德与规范，能否灵活应对随时突发的经济状况，这些因素都直接影响了破产审计中的风险。在企业破产审计人员水平参差不齐的情况下，会出现破产审计工作效率低下，破产审计的方向出现分歧等一系列问题，这些为企业破产审计过程中风险的出现埋下了隐患。

（四）破产审计方法较时代相对落后

进入二十一世纪以后，电子信息技术迅速流行，企业破产审计等工作的开展大都开始依托大数据来开展一系列工作。但是在一些观念较为落后的企业，其破产审计的方法也未及时更新，导致了破产审计方法的落后。传统的破产审计方法是在事后进行核对和计算，这种延迟性的数据更新方式不利于审计人员立刻展开对于数据的整理，企业破产审计过程中出现的问题也无法得到及时解决，落后的企业观念和破产审计方法加大了企业破产审计中出现的风险。

（五）企业破产审计的环境较为复杂

企业在走向破产之后，公司内部会遗留一系列亟待解决的问题，这些问题如果得不到及时的处理就会不断积压，使破产公司的环境状况更加复杂化。由于客观条件的限制，破产公司无法在短时间内解决一些重要的遗留问题，也难以开拓新的路径，这就导致了复杂的企业破产审计环境，极易使企业在破产审计过程中出现风险。

二、企业破产审计中存在的主要风险

（一）客观存在风险

客观存在风险主要划分为固有风险和控制风险，可以理解为审计对象在内部控制程序方面和核算过程中发生重大失误和出现差错的可能性。企业审计控制风险的发生主要归咎于企业未能用企业内部控制管理制度、经营制度来约束、规范和制约部分违法乱纪的行为，导致舞弊、违法乱纪现象出现，为企业的发展产生了消极影响。我国市场经济体制构建相对较晚，经济起步较晚，还存在着多方面的不足与弊端，导致内部控制能力不强，为不法分子提供了机会，最终导致控制风险的产生。

（二）主观存在风险

主观存在风险也叫做审计检查风险，在实际工作开展的过程中，破产审计工作难度大，不好开展，其主要原因在于破产企业管理混乱，财务核算不实，基础资料不完备等问题。在企业审计工作开展的过程中，检查风险主要存在于审计部分，审计人员严格按照审计工作程序对企业的财务状况进行审查与核对时，并未发现企业在运营环节的风险。

三、企业破产审计风险的防范措施

（一）提高破产企业审计人员的综合素质

现代企业破产审计风险的存在对审计人员提出了更高的要求。面对复杂多变的市场环境，企业应提高审计人员的综合素质，主要包括审计专业知识、政治修养和职业道德等，提高审计人员的素质是降低审计风险发生的基本条件。因此，应加强对审计人员的专业培训，以加强审计队伍建设，杜绝审计工作中的不良因素。审计人员应提升自己的职业素养，坚守职业道德，能经得起金钱、利益的诱惑。不为利益所动，是对每个审计人员的重要要求。

（二）完善与优化企业破产审计的方法

目前，企业破产审计过程中出现了诸多的风险，为了避免审计风险的发生，企业应对现阶段企业审计风险的具体性分析，企业内部应加大审计力度，保证企业在现金流通、财务报表、账目流通等多个环节的审计，强化对各项财务数据的审查，实现对企业财务账目的系统化审查。目前，由于审计力度与方法不当，导致审计风险不断出现，应对审计方法进行不断的完善与优化，采用国际公用的风险导向审计方法，在原有审计流程的基础上进行完善，不可仅凭借相关的数据断定企业的财务状况，这样很难从中发现弊端和违规现象。扩大符合技术的使用范围，既要对财务数据进行检查，也要对非财务数据进行审查，以保证企业财务审计的力度。

（三）建立健全相关法律法规

在十九大报告中，“坚持全面依法治国”，被明确作为十四条新时代坚持和发展中国特色社会主义的基本方略之一，目前我国企业破产审计的相关法律制度还不够健全，需要进一步完善法律法规。由于破产清算审计缺乏审计标准和执业程序规范，清算审計人员各行其是，无法避免随意性，难以保证审计监督质量和效果。随着企业破产审计风险的不断出现，应借鉴国外的先进经验，结合我国当前的实际情况，对我国与审计有关的法律法规予以完善。根据我国审计风险的现状和产生原因，对法律进行完善与修订，构建审计的专项法律，利用法律力量来约束和规范审计人员、企业运营的行为，减少审计人员在工作中的失误行为或违反职业道德的行为，构建相应的问责制度和惩戒机制。

（四）规范企业破产审计评价

破产企业的审计评价关系到破产企业每位员工自身的利益，也关系到破产企业自身的信誉。由于各种原因，一些破产公司的审计评价定性模糊，问题含混不清，结论也出现了模棱两可的情况，这给企业的破产审计造成了不良的影响。因此，破产企业审计过程中所涉及的事项需要尽量具体，审计证据也要严谨和充足，这样才能避免给破产企业的审计带来不必要的风险。

四、结语

企业走向破产的原因是复杂多样的，注册会计师及审计人员依法对破产企业进行审计的过程中面临着一系列风险，而破产企业审计规避风险的有效手段是查证破产企业的账表舞弊行为和还原破产企业失真的会计信息、评价破产企业的经营能力和发现破产企业的重大弊端，正确评价破产企业在财务管理上是否遵纪守法，同时提高破产企业审计人员的综合素质。审计的目的是为破产清算提供更加真实有效的财务信息，对破产财产进行清算、评估和处理，从而减轻破产企业以及清算组的负担。因此，企业破产审计中的风险分析与所探讨的防范策略对于破产公司与市场经济的发展来说都具有重要意义。

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