于赜雨

[提要] 在市场经济下，企业利用赊销这一经营策略，不仅有助于提高市场占有率，还能使企业提高综合竞争力；但赊销也给企业带来大量的应收账款，易产生坏账，影响企业经营，阻滞企业持续发展。

关键词：应收账款；防范策略；资信评估

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2016年11月1日

一、应收账款的风险

现如今，应收账款信用政策的使用率越来越高，在企业账面上体现为销售额的增加和应收账款的增加。应收账款可以看作是企业为扩大销售、增长利润的一项投资，所以必然带来一定的风险。

（一）掩盖企业真实的经营业绩。应收账款数额的增加必然导致资产的增加，同时应收账款数量的增加很可能带来应收账款质量的下降。如应收账款账龄分析所述，账龄越长，坏账损失发生的可能性越大，所以如果不处理三年以上的应收账款很可能会导致企业资产虚增。那么，在会计核算中应收账款增加了，销售收入随之增加，最后会使企业利润总额增加。

（二）增加企业相关成本的支出。一般来说，形成应收账款的同时会确认销售收入。一方面流转税因销售收入的增加而增加；另一方面应收账款使企业盈利增加，缴纳的企业所得税也相应增加。大量的资金流出占用了应收账款的机会成本。同时，企业对应收账款的管理成本不得不逐步提升，包括对客户的资信调查费用、差旅费、通讯费和工资等其他费用。

（三）可能形成坏账损失。无法收回的应收账款就是企业的坏账，根据谨慎性原则，企业对可能无法全额收回的应收账款需要提前计提坏账准备。企业坏账的账务处理，实质上是企业经营过程中的一项管理费用，可冲减企业利润。所以，企业应收账款余额越大，坏账额越高，对企业利润的影响也就越大。

二、应收账款风险防范策略

应收账款的风险来自于两个方面：一是来自内部。企业盲目自信，缺乏风险意识；应收账款的内部控制机制不健全；应收账款的收回情况缺乏奖惩机制等。二是来自外部。赊销成为市场竞争的一种手段，被广泛使用；我国商业信用体制不健全，道德约束力不足；客户的支付能力有限。

（一）营造良好的经济环境。规范的市场经济体制才能营造良好的经济环境。企业为了追求利润可能会采取一些不规范甚至违法的行为，直接造成社会经济的损失。所以，国家政法机关可以加强对企业税负的监管，监督各企业按时足额缴税，稳定经济环境。政府机关还可以颁布相关的企业信用评级制度，降低应收账款的坏账风险，尽量避免企业的虚假行为。

（二）加强企业自身管理

1、完善应收账款管理机制。应收账款管理原则是妥善解决信用良好客户账款拖欠的问题，首先发函处理，再当面协商。同时，加紧催收恶意赊销的客户，并将其加入“黑名单”。一是企业政策。企业应该衡量收账成本上升、应收账款机会成本与坏账损失降低的关系，拟定合适的收账政策。主动的收账政策，能控制减少坏账损失和应收账款成本，但会增加收账成本，被动的收账政策则相反，所以企业需要依据实际情况制定适宜的收账政策；二是部门管理。企业中由财务部门负责应收账款的管理，但是应收账款的许多内容也与销售部门密不可分。销售部门了解客户的信用情况，这对约定赊销期限和折扣率有重要参考意义。做好销售人员的培训工作，树立他们的主人翁意识，有助于信用政策的制定。

2、建立科学高效的资信评估机制。收集客户资信信息之后是对客户的资信情况进行分析和评估。

（1）定性定量分析客户资信状况。初步的定性分析是大致判断客户的若干特征，不同的特征将选取不同模型。如可以运用LAPP模型和SWOTF模型分析客户资信状况。下一步的量化分析可以帮助企业更准确了解客户信用风险。通常是借助一些流行模型进行量化分析，如沃尔评分法、营运资产模型和Z值分析模型都可分析客户资信状况。

（2）选择并维护客户。资信状况不佳的客户会给企业带来风险和损失，只有与资信状况良好的客户发生交易才可能给企业带来经济利益。为了使企业选择信誉良好的客户，降低客户信用风险，需要采用信用分析法。可采用特征分析模型定量分析客户的资信状况，将客户分为六个等级，即CAA、CAB、CAC、CAD、CAE和CAF级。不同的信用政策根据不同的信用特征级别而制定，具体内容如表1所示。（表1）

3、企业需要依据授信额度的高低而实行不同的政策。企业应与授信额度大的客户维持良好关系，适当时可以给予适当的优惠，同时与客户的业务人员和管理人员建立良好的人际关系，这样才能避免和减少应收账款成为坏账的概率。而对于授信额度较小的客户，企业需要考虑维持客户关系所带来的收益与花费的成本哪个较大，所以必须放弃那些为维持关系所发生的边际成本大于边际收益的客户。最后，需要特别谨慎地对待没有信用额度的客户，要求对方客户提前受托款项。企业的政策应该“因人而异”，即应当花费较大的成本去维护价值大的客户，花费较低的成本去维护价值小的客户，果断放弃价值小而管理成本很高的客户，这才有助于实现利润最大化的目标。

4、建立坏账准备制度。企业的应收账款一般符合债务人的死亡、破产、拒付等条件之一，就可以作为坏账。我国会计制度规定，企业由于坏账而造成的坏账损失，采用备抵法核算，估计损失的方法有账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法，计入当期费用。建立坏账准备，当发生坏账时，冲销坏账准备，同时减少应收账款，这既符合会计原则，又避免了虚增资产。企业坏账的计提方法和计提比例应依据企业的实际情况而定。但需要注意企业并不会因为坏账损失而丧失对应收账款的权利。会计制度中还规定企业在对应收账款计提坏账准备时，不得设置秘密准备。现实生活中部分企业利用制度上的可选择性，超额计提坏账准备，以期达到操纵利润的目的。

（三）加强企业应收账款的事前、事中、事后控制

1、事前控制。事前控制主要指销售流程的控制。销售中对客户的资信调查分析是事前控制的主要环节，期望企业建立一份完善的客户信用评估模型，并据此对不同级别的客户采用不同的销售方式。容许资信较好的客户分期还款或赊账，要求资信中等的企业有相关担保，对资信低的客户一定要求现款付讫。但客户一旦提前还款或以现金还款时，要给予折扣等奖励政策。最后需要注意控制赊销合同是否符合相关的法律条款。

2、事中控制。事中控制是指在签订合同之后，收回应收账款之前的控制。销售人员同客户签订正式赊销合同，合同一方面要符合合同法的规定，另一方面合同要标明标的、数量、付款金额、付款方式、交货期、交货地点及违约责任。销售人员在签订完合同后，要及时地对签订的合同进行追踪，确保合同能按时履约。

在签订销售合同时，企业要选择有利的结算方式，以加快资金的回收力度，加快资金再投入生产经营环节。结算方式除了选择网银支付和电汇外，还可以考虑银行承兑汇票和托收承付等。银行承兑汇票是由银行审查同意承兑的，所以风险基本上较小。托收承付的结算方式比较严密，有助于保护赊销企业的利益，也有助于银行进行监督。

3、事后控制。事后控制包含款项的收回控制及坏账损失的处理。企业在签订完赊销合同后，要填制应收账款管理信息系统。应收账款管理信息系统应该包括：从赊销合同订立到应收账款到期日、金额、客户名称、坏账准备金。客户账款的到期需要提示付款，这时通过应收账款管理信息系统能够在日常性工作中追踪到各笔账款的支付时间，确保付款行为。另外，应收账款管理信息系统也能帮助企业在账务处理时，明确企业间来往业务，更好地进行资金管理和款项管理。最后，销售人员的责任制也是建立和完善应收账款内部控制的重要环节，可将账款的回收情况与销售人员的业绩评估直接挂钩。

事后控制需要分析坏账的拖欠原因。如果因为客户破产、天灾等善意的原因，则可放宽还款时间或是要求逾期补偿等。但是针对恶意的拖欠行为要及时采取法律诉讼，法院冻结客户财产后，企业才能拥有优先偿付权。因此，要主动注意诉讼时效，把握这最后挽救措施。

主要参考文献：

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