文/董宇斌，山东省济宁市山推工程机械股份有限公司

1 引言

成本差异分析即将企业的标准成本与实际成本进行分析，主要内容是将总体差异按照一定的依据分摊到各个作为差异产生的因素当中。然后以此为基础，计算出每一种影响因素对于总差异的贡献。每种影响因素对于总差异的贡献不但能够反映出企业绩效，还能够为日后的成本控制提供依据和参考。近年来随着我国市场经济的不断发展，传统的成本差异分析的缺点越来越明显。如何能够在标准成本制下找到新的适合企业发展的成本差异分析思路，已经成为了许多企业发展的当务之急。

2 传统成本差异分析的方法依据

因素分析法主要是指将实际值与标准值的差异按照一定的方式分摊到不同的因素当中，其又可以细分为连环替代法、差额分析法以及指标分解法等。传统的成本差异分析方法主要是将连环替代法应用于企业的成本分析之中。连环替代法将影响成本的各因素的实际值代替标准值，这就形成了从标准状态向实际状态过度的许多状态。在此基础上，每两个相邻指标的差值就可以作为相对应的因素对实际值与标准值的差异的影响。

假设S为一指标，影响因素为X，Y，Z，而且S=X×Y×Z。设标准值为S0，实际值为S1。则S0=X0×Y0×Z0，S1=X1×Y1×Z1。第一次替代中，ΔS1=（X1－X0）×Y0×Z0，其中ΔS1为X对总差异的贡献；第二次替代中，ΔS2=X1×（Y1－Y0）×Z0，其中ΔS2为Y对总差异的贡献；第三次替代中，ΔS3=X1×Y1×（Z1－Z0），其中ΔS3为Z对总差异的贡献。以X因素为例进行分析，实际状态和标准状态的差异为X1－X0，在经过第一次替代后的状态与标准状态的X因素差异仍然为X1－X0，两个变化中的X对总差异的贡献相同。……