韩丰阳

摘要：2018年开始实施的新审计报告准则对于增加重要审计事项段的信息含量、提高透明度等方面的贡献是十分巨大的。本文首先系统梳理了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》文件中对新审计报告准则颁布与实施情况的概述，同时结合多家A+H股上市公司2017年审计报告对其初次发布的重要审计指标的情况实施了数据分析，最后分别从上级政府主管机构、各会计师事务所和注册会计师等三个角度提出了相应的措施和策略。

关键词：关键审计事项 披露质量 新审计报告

一、新审计报告准则的颁布与实施

近年来。世界各国普遍存在着审计报告的信息含量较低、无法全面、准确为个体投资者进行决策提供有效建议的问题。为了更好地弥补早期审计报告准则的诸多漏洞与不足。英、美等发达国家纷纷开始重新修订和颁布了新的审计报告准则。国际审计准则理事会（IAASB）在2015年率先提出了新国际审计报告准则.有效地增加了审计报告中的信息含量以及透明度。随着我国资本市场的改革与发展，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出了更高要求，期望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。因此为了顺应资本市场发展的新要求，积极借鉴国际审计报告改革的成果，我国在2016年末正式开始实行《在审计报告中沟通关键审计事项》等十二条新审计报告准则。目前。已经由十家会计师事务所开始在新审计报告准则下向96家A+H股上市公司进行关键审计事项披露，有利于推动未来新审计报告准则的广泛应用。

二、A+H股上市企业2017年审计报告中关键审计事项披露情况与数据分析

通过研究2017我国上市企业审计报告当中所披露的关键事项我们可以发现，这些事项包括了各类资产的减值、收入确认、合并与会计处理以及金融工具的估值等多方面与股东决策和预期相关的重要信息。

（一）资产减值

2017年样本中的9家A+H股上市公司中将应收账款、存货、固定资产等各类资产减值问题作为关键审计事项的企业有79家，占到了较大的比重.因为确定资产减值的情况对于企业决策具有重要影响，因此决策者的预期与判断的差异很容易导致财务状况发生变动，注册会计师会判断它产生的财务影响大小来决定其能不能作为关键审计事项。

（二）收入确认

2017年样本中的96家A+H股上市公司中把收入确认列入关键审计事项范围里的有28家。一般来说。多数的注册会计师认为收入确认是企业年度财务报表审计的主要内容之一。然而一旦收入确认影响到决策者的重大判断，或者在收入计入错误时段受到外部控制造成风险的情况下。注册会计师能够依其具体数值所产生的效应来决定将其列为关键审计事项。此外，收入确认与复杂的信息技术系统以及里程公允价值估计有着密切的联系.这两项指标都面临着与收入计入不正确的会计期间或收入被控制的固有风险。所以通常情况下注册会计师会把收入确认选取作为关键审计事项之一。

（三）合并及合并会计处理

2017年样本中的96家A+H股上市公司中把结构化主体的合并、合并范围的选择、公司合并的会计处理纳入到关键审计事项范围的企业共21家。结构化主体的合并指的是因为当判断是否将结构化主体列进合并财务报表的体系时.决策者必须明确是否对结构化主体进行控制。这个过程是偶然的、缺乏客观性的。同时这个结果和财务报表的联系十分紧密；另一方面，合并会计处理往往也与决策者的重大判断存在关联，所以也经常被作为审计报告中的关键审计事项。

三、新审计报告准则框架内相关主体应采取的措施和策略

（一）上级主管机构强化在关键审计事项披露质量领域的管理

首先。上级主管机构必须要注意注册会计师在出具的审计报告中对关键审计事项披露时所采用的语言和用词。針对关键审计事项的建议措施的合理性如何以及同公司管理者的交流的效率高低；其次，因为新颁布的审计报告准则逐步推广应用必然会导致注册会计师同公司管理者的交流更加频繁，涉及的领域也更加广泛，因此上级主管机构还要进一步加强对于注册会计师确定关键审计事项、交流的程序以及解决方法等方面的监督管理.保证审计过程的有效性和合理性。

（二）各会计师事务所必须严格遵循新审计报告准则的要求

审计报告相关准则的修改与应用，可以更加有效地反映审计机构的专业性。因此各会计师事务所应该从下面两个层面提高自身的审计水平：一方面，强化对审计质量的把控，对于关键审计事项的披露，特别是当注册会计师和企业管理人员出现较多的意见不一致时，所在的会计师事务所作为执行机构应该严格遵循新审计报告准则的要求进行分级督导以及反复审核：另一方面审计报告相关准则的修改与应用对于审计工作提出了更多的要求和标准，会计师事务所必须要负责审查注册会计师能不能按照新审计报告准则的具体内容来进行审计，完善管理制度。细化注册会计师的工作底稿要求。以便于规范注册会计师对于关键审计事项的选取和提出建议等审计行为。