□（宁波市烟草公司奉化分公司浙江宁波315500浙江万里学院 浙江宁波315000）

国外内部审计理论发展已相当成熟，并在一次次金融危机或者大公司破产的影响下不断进行完善和验证，并自美国萨班斯法案之后，内部审计被业界公认为现代企业公司治理的四大支柱之一。Allegrini M.Donza G（2011）认为，信息技术的进步是内部审计面临的机遇和挑战，内部审计可以通过扩大审计范围和改进审计方法来增加价值。Bing（2016）提出通过开发审计方法、优化公司设置标准、提高内部审计服务价值、发展监督机制、扩宽审计范围五个方面促进内部审计价值增值。Richard Chambers（2013）认为，可以通过招聘有专业胜任能力的审计人员，凭借内部审计的独立性，运用先进有效的审计方法，提供充分的审计资源等方法实现内部审计的价值增值。我国内部审计相较于国外发展较晚。但进入21世纪以来，内部审计研究发展迅速。烟草商业企业由于其行业、业务的特殊性，许多学者对其内部审计理论和实务研究进行了细化，但系统化的、比较深入的、成熟的研究成果还很不足。

一、烟草商业企业内部审计现状

烟草商业企业的内部审计伴随着时代的变化，先后走过了“合署办公-独立设置-委托派遣”三个发展阶段，并最终体现为审计派驻办的形式，即由省级局（公司）对地市级局（公司）派驻内部审计人员并成立审计派驻办公室（简称审计派驻办），实行“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的派驻审计体制。

经过多年的运行，烟草商业企业内部审计工作已不满足于事后的监督检查，即不满足于对企业负责人开展经济责任审计或是对监督单位开展财务收支审计，而是将关口前移到了事中、甚至是事前，初步探索寻求以问题和风险为导向开展专项审计和内部控制审计，并积极履行日常审计咨询和服务的职能。目前，内部审计工作开展的范围包括工程造价审计、采购监督审计、合同管理审计、专项审计（调查）、经济责任审计等，涉及到企业日常生产经营活动各个方面，既突出了监督的功效、又实现了服务的职能；既能对已发生事项进行查错纠弊，又能对未发生事项做到防错纠弊，内部审计工作有了一定起色。

二、烟草商业企业内部审计存在的问题

（一）企业管理层对内部审计认识不到位，思想上不够重视。主要原因如下：首先，由于烟草行业的垄断性，市场缺乏竞争，因此企业管理层对于通过加强内部审计来改善公司治理、加强风险管理、提高管理水平，从而来增强企业盈利能力的意愿并不强烈。第二，烟草作为政企合一的行业，企业领导层关注企业使命的同时更加关注政治使命，对前沿的内部审计理念及内部审计发展缺乏了解，也因而对新的内部审计方法的应用存在滞后。第三，烟草作为高税利行业，企业管理层更多的是关注卷烟营销和品牌培育，而往往忽略了内部审计工作应有的地位和作用。

（二）内部审计机构设置独立性不高，审计作用的发挥受到较大限制。独立性是审计工作的灵魂，没有独立性审计结论就很难做到客观、公正。沈华（2011）对烟草行业实行审计委派制的研究认为要继续深化委派制度改革，理顺审计人员关系，提升内审工作质量。从烟草商业企业内部审计机构的设置来看，内部审计人员的人事关系、工资发放均由派驻地单位管理，虽名义上为“派驻”，但实质上仍然是派驻地单位内设部门之一。各审计派驻办与其他职能部门级别平等，也向派驻地单位领导报告工作开展情况，因此同级监督较为困难。这种机构模式的设置虽然有利于内审人员属地日常工作的开展，但也导致内部审计的独立性、客观性受到影响，以至于内部审计难以起到应有的效果。

（三）审计人员知识储备不足，尤其缺乏实践经验和职业判断能力。审计人员知识储备不足表现为两个方面：一方面新时期的内部审计人员要求具备工程、计算机、数据分析、经营等综合知识背景的复合型人才，而当前的内部审计人员基本都是财会专业毕业，知识结构无法满足工作需要。另一方面内部审计人员变动频繁，新加入审计队伍又以刚毕业的大学生为主，虽然理论知识较强但实践经验较少，职业判断能力较弱，发现问题不够敏锐、不够尖锐，审计事项浮于表面，难以深入发现问题。

（四）审计工作重检查、轻整改，审计成效无法得到实现。内部审计工作的开展类似于医生看病，既要做出正确的诊断（问题定位），还要开出对症的药方（提出整改建议），要求病人按时服药（实施整改），医生还要进行复诊（审计复查），以巩固治疗成果（整改完成），最终促进病人自身免疫能力提高，主动抵御疾病侵扰。内部审计工作从检查到最终问题整改完成是一个闭环。但现实中，由于认为内部审计工作是在找茬从而对检查发现的问题进行选择性整改或者敷衍性整改，认识上存在误区；由于内部审计部门提出的意见建议不具有强制性且整改没有相应的制度保障，制度上存在缺陷；由于行业个别政策制度变更较为频繁或者个别政策制度已时过境迁，整改操作也存在一定难度。审计整改是审计闭环中的薄弱环节，如果不加以重点关注，内部审计工作就会掉入屡查屡犯、屡犯屡查的怪圈。

三、烟草商业企业内部审计完善建议

（一）加强企业管理层对内部审计工作的重视程度。国际内部审计师协会（IIA）指出，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的经营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善组织的风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。我国现代企业内部审计发展的实践表明，内部审计是现代企业完善公司治理，加强风险管理，强化内部控制，规范经营活动的重要保障。在当前的数据经济时代，在烟草商业企业，内部审计更应该充分发挥监督、服务、评价、咨询“四位一体”的职能。企业领导要通过设置科学规范的内部审计管理职位，给予工作开展中所需的职能及财力支撑。同时，还需要广泛宣传内部审计的作用，提高企业对内部审计的认识程度。企业要制定切合实际的内部审计的工作机制，保证内部审计工作开展的制度化、规范化。要不断拓宽工作范围，从而全面发挥内部审计工作的监管职能和服务职能。

（二）拓宽内部审计工作范围，彰显内部审计价值增值。俗话说，“有为才有位”。根据烟草商业企业内部审计工作的实际情况，当前内部审计工作范围的拓宽主要可以从下述几个方面入手。

1.大数据审计。大数据时代的到来极大地拓宽了内部审计范围，内部审计部门可以实施大数据审计，凭借大数据技术穿透不同领域的数据壁垒，从海量的数据中分析相互之间的关系，进行全面的了解、分析和评估，从而识别企业当下及未来面临的风险及发展的趋势，既能提高企业的风险防控能力，也能为实现企业的战略目标出谋划策。

2.信息系统审计。烟草商业企业内部审计要以“用友金审系统”为桥梁，将审计对象扩大至财务、业务、专卖、物流等各个信息系统，获取一手的数据进行实时的监督；同时扩大在线审计范围，减少对纸质材料的依赖；在各个信息系统中的关键领域设置预警指标和水平，随时监测系统中的数据实时运行情况。当数据运行有异常从而触发预警提示风险时，审计人员可以选择性地对触发预警的特定数据进行监督检查、对该数据涉及的某类特定事项进行专项审计、对所有的该类事项进行全面审计，进一步深入推动风险导向审计的落地运行，完成对所有关键业务节点的实时监督，在规避企业经营风险的同时提升审计效率和效能。

3.增值效益审计。以往开展的大部分审计项目往往无法对审计取得的经济成效即审计结果进行衡量。我们可以通过创新审计方式、变更审计角度、完善审计理念、优化审计模式、更新审计手段，运用经济指标和评价标准，综合评价被审计对象的活动，发现企业经营管理中的漏洞和薄弱环节，并分析可能对企业产生的负面影响，提出问题的解决措施和对策，从而凸显审计的价值增值（内部审计工作凸显的价值分为显性价值和隐性价值。显性价值=日常监督检查工作中发现的错误金额+采纳有效审计意见而帮助企业减少损失额+采纳有效审计意见帮助企业降低负面影响金额；隐性价值=有效审计建议所产生的潜在收益+风险防范有助于企业避免潜在损失+内部审计工作威慑作用产生的日常收益）。

4.管理绩效审计。当前我国的经济增长从高速增长阶段转向高质量发展阶段，烟草商业企业提出以精益管理为立足点，从内部挖掘潜力，向管理要效益，突出内涵式发展。管理绩效审计是一种良好的工具，通过审计烟草商业企业的日常经营活动体现其经济性的特点，审计企业人力、财务及其他资源的使用效率体现其效益性的特色，审计企业的经营业绩体现其效果性的目的。烟草商业企业的资金运行体量相当巨大，人力运行成本占比较高，管理绩效审计通过引入内部基准及过程和活动基准来进行横向比较、通过引入历史数据进行纵向比较，为上层决策机构经营战略的调整和实施提供科学合理的数据支撑和依据。在市场经济快速发展的形势下，管理绩效审计的开展不仅有利于实现资源的高效利用，对于保障国有资产的安全完整和促进企业管理的高效廉洁也具有重要意义。

（三）完善审计派驻办制度，提高内部审计部门独立性。内部审计人员在地位上独立，制度上有保障，才能有效发挥内部审计的作用。一方面，要实现内部审计人员地位上独立。所有内部审计人员由上级派出机构统一管理而使之与被派驻单位无利益关系，以上级管理为主，派驻地管理为辅，实现真正意义上的独立。另一方面，审计派驻制度上保障。派驻办制度要明确派驻人员的职责、权限和义务，服务于派驻地公司的同时对上级公司负责，使派驻办制度真正起到作用。

（四）强化审计技能、经验的培训，提升内部审计人员素质。职业特殊性要求内部审计人员除了具备扎实的审计理论功底，较强的理论结合实践能力外，还需要具备良好的职业问题意识和职业判断能力，形成发现问题、分析问题和解决问题的综合能力。为此，不仅要注重对审计人员的理论培训，更要注重实务培训，尤其是技能、经验的培训。一方面可以通过外部培训,即通过专业人员审计案例的授课，借鉴别人的经验和经历，来提升内部审计人员发现问题、分析问题的能力。另一方面也可以通过内部培训，即提供一些机会，让内部审计人员更多地介入本单位经营管理活动的各个方面，能够实地参与本单位开展的审计项目，了解实际业务和经济活动，提升内部审计人员的综合素质。

（五）重视审计整改工作，提升审计工作价值。 《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）中指出通过健全整改责任制、加强整改监督检查、严肃整改问责三个途径，狠抓审计发现问题的整改落实。结合烟草商业企业，需要扭转以前各整改主体消极的整改思想为积极地防范和解决问题的意识，转变以前各整改主体闭门造车的整改为整改主体和审计人员共同探讨整改的路径，转变以前个别审计意见过于原则化、笼统化而不具有操作性为提出针对性、实操性较强的审计意见。通过横向各部门之间的协同、纵向上下级单位的沟通，厘清整改思路、创新整改组织形式、明确整改职责、固化整改流程、确定整改范围和内容，通过整改销号的方式，真正优质高效地推进整改工作落实到位，从而推进企业精益管理。

四、结语

市场经济的快速发展推动了烟草商业企业内部审计体制的不断完善和发展，随着国有企业改革进入“深水期”，特别是烟草商业企业改革转型、创新发展进入了关键时期，内部审计迎来了黄金发展期。随着内部审计地位和作用的不断提升，烟草商业企业内部审计要立足企业经营管理的需要，围绕企业经营管理的问题，关注企业经营管理的绩效，通过不断拓宽审计工作范围、完善审计工作体制、强化审计人员技能，提质增效，为烟草商业企业的持续、健康、稳定发展保驾护航。