□（重庆金翰会计师事务所 重庆401123）

一、新形势下会计师事务所创新发展已刻不容缓

会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。目前，会计师事务所的业务已经渗透到各行各业中，是企业健康发展的重要支持，也是市场经济稳健发展的重要保障，在我国社会主义市场经济发展过程中扮演着重要角色。会计师事务所行业不是简单的第三产业、服务业，它承载着特定的社会职能。然而，目前我国会计师事务所的发展还不够成熟，不论是在发展规模上还是在服务质量上，与国外会计师事务所相比均存在一定差距，经济全球化对会计师事务所整个行业的发展提出了更高要求。目前会计师事务所的行业发展现状如何，在新形势下面临着何种困难和问题，如何在会计师事务所行业转型发展与跨越的关键时期进一步推动行业的不断创新发展与完善，是本文要重点探讨的问题。本文通过对新形势下会计师事务所的行业发展现状、存在的问题进行分析讨论，并针对这些问题提出相应的对策和建议，旨在对我国会计师事务所行业的发展进行思索与探讨。

二、新形势下会计师事务所的行业发展现状

（一）会计师事务所行业发展迅速，发挥着重要作用

新形势下，会计师事务所行业的发展依然十分迅速，不论是在数量的增长上还是在地域的辐射上都有了很大突破，体现出了强大的发展生命力。首先，在数量上，据中国注册会计师协会官网显示，截至2017年12月31日，中注协团体会员（会计师事务所）共有8 600余家，执业会员（注册会计师）10万余人，2017年报考注册会计师考试的人数高达118.16万人，这些数据无不说明会计师事务所行业取得了长足发展，也说明会计师事务所行业存在着巨大的市场需求，是一个朝阳行业。其次，在地域上，在经济全球化背景下，会计师事务所的发展迎来了新的机遇，特别是在企业国际化的过程中，投资者对于全球资本信息产生了强烈需求，使得会计师事务所不论是在服务的地域上还是领域上都在不断扩展，再加上现代信息化技术的发展，互联网技术也在很大程度上打破了会计师事务所发展的地域性限制，会计师事务所行业发展更加活跃。会计师事务所在维持正常的社会经济秩序、保障市场经济稳健发展方面发挥着重要作用，特别是对新时代中国特色社会主义经济的发展发挥了积极作用：一是有效确保了会计信息质量，会计师事务所接受委托依法对企业和其他单位进行社会会计审计的过程其实就是一个对被审计单位监督和提升的过程，可以有效保障利益相关方的合法权益。二是发挥了重要的纽带作用，会计师事务所依靠其特殊的职能和服务，不仅可以在规范、引导市场主体经营活动方面发挥作用，而且能够为政府制定法律法规、出台相关政策提供反馈意见。由此可以看出，当前会计师事务所的发展有其市场需求，并且发挥着重要作用，具有很强的发展潜力。

（二）会计师事务所业务发生转变，呈现多元化拓展

在新时代背景下，随着市场经济的多样化发展，市场需求也在不断变化，直接促使会计师事务所的业务不断发生转变。虽然目前我国会计师事务所的主要业务依然是传统的审计和会计业务，但也开始呈现出多元化业务拓展。毋庸置疑，这是会计师事务所行业转型发展的一个重要过程，也是匹配市场经济发展需要的一个重要趋势。会计师事务所的“四大业务”中，传统的审计和会计业务在总收入占比上已经开始弱化，而非传统业务的咨询类、评估类业务则迅速增加。更重要的是，非传统业务的扩展给“四大业务”带来了更多的经济效益。这说明在新形势下，我国会计师事务所的业务必然要朝着管理咨询的方向发展，开拓更加多元化的业务构成。目前，业务拓展已成为各个会计师事务所发展的重要任务，可以说由传统业务向新型业务的拓展是会计师事务所行业寻找新的经济增长点的一个重要体现。总的来说，由于各个企业的主要业务和经验、规模都有所差异，对于会计师事务所的服务需求也有所不同，再加上市场经济精细化分工的逐步推进，越来越多的服务外包也给会计师事务所行业的业务拓展提供了更多的可能性，这对于会计师事务所的行业发展来说既是机遇也是挑战。

（三）会计师事务所应与时俱进，积极探索创新

在如今“互联网+”、大数据背景下，会计师事务所也开始积极探索如何与计算机技术、信息化技术相结合。2017年6月，财政部印发《会计师事务所信息化促进工作方案》，提出要用现代信息技术全面装备注册会计师行业，充分利用信息技术创新成果，形成以信息化设施为基础，以数据资源为核心，以技术支持和安全管理为保障，打造互联化、移动化、智能化的注册会计师行业信息化体系。对此，会计师事务所行业也在不断探索信息化技术创新：一是引入、培育复合型人才，相比传统的会计师事务所从业人员，在信息化背景下，会计师事务所从业人员不仅要具备会计相关知识，还要具备信息化相关知识，甚至会计师事务所应配备专业的信息化管理团队。二是引入信息化技术、构建信息化技术标准体系。以信永中和会计师事务所为例，早在2013年9月该所就开始探索建立符合自身需求的信息化系统，从日常办公信息化、客户管理精细化、财务与业务一体化等方面不断完善信息化技术，逐步形成具有信永中和特色的会计师事务所信息化系统，极大地提高了该所的运营效率以及业务开展质量。三是在营销手段上，会计师事务所逐渐走向网络化，一般来说会计师事务所的业务只要通过互联网就可以完成，“互联网+会计”服务不仅打破了地域上的限制，也提高了业务开展的效率，有利于会计师事务所经济效益的实现。在经济全球化、管理信息化时代，会计师事务所与时俱进，积极探索创新服务，虽然还没有完全实现现代化、信息化，但是已经有了一个很好的开端。

三、当前会计师事务所发展存在的问题

会计师事务所行业在快速发展的同时也存在着各种各样的问题，这些问题在某种程度上会制约会计师事务所行业的向前推进。

（一）发展规模普遍较小，缺乏市场竞争力

目前，我国会计师事务所发展规模普遍较小，无法形成较好的规模效应，在激烈的市场竞争中容易受到冲击，缺乏足够的市场竞争力。在当前8 600多家会计师事务所当中，真正具有较大规模，能够提供高质量服务业务的事务所占比并不高。与国外的会计师事务所相比，我国会计师事务所在规模上还存在较大差距。由于会计师事务所发展规模较小，直接限制了其各方面的自我完善，没有足够的规模就无法吸引优秀的会计从业人员，也就无法提供高质量的审计服务和其他服务，无法接到比较持续、稳定的业务，很多会计师事务所在这样的环境下无法生存，久而久之就会形成一种恶性循环。在优胜劣汰的市场环境下，特别是在激烈的市场竞争中，会计师事务所的规模大小在很大程度上决定了其生存发展能力。在目前我国中小事务所占比较大的情况下，如何进一步扩大中小事务所的规模和实力，提高会计师事务所的市场竞争能力，是中小会计师事务所急需面对的一个难题。可以说，只有会计师事务所具备了一定的规模，才能够在国内外的同行业竞争中占据优势，而且会计师事务所规模大小也是体现我国会计师事务所行业发展情况的重要指标。

（二）专业水平不高，业务质量低端化

从某种程度上来说，衡量一家会计师事务所服务质量的一个重要指标就是它的专业水平。目前我国除了少数大规模、高端会计师事务所，大多数会计师事务所提供的服务只能满足企事业单位基本的会计业务需要，无法提供高质量的会计业务。究其原因，主要包括以下几方面：首先，会计师事务所缺乏高质量的专业人才。一般来说具有高水平职业资格的人才都会倾向于进入大型、高端会计师事务所，目前大部分会计师事务所规模相对比较弱小，开展的业务也比较低端，并不能吸引优秀人才的加入，就算培养出比较优秀的人才也容易流失，导致会计师事务所陷入人才不足的困境。另外，部分会计师事务所为了承接政府业务而通过挂靠的方式进行招投标，真正开展业务时并没有相应的人员配备，也会导致其会计业务质量低下。其次，会计师事务所之间的恶性竞争会导致行业内部消耗，影响会计师事务所行业的整体发展水平。对于大部分会计师事务所来说，客户是其生存发展的第一要务，某些会计师事务所为了争取客户，不是通过提高自身的专业服务水平，而是通过竞相压低审计收费来进行不公平竞争，导致因时间、费用有限而无法提供足够的专业服务。应该说，专业水平是会计师事务所生存发展的重要生命线，但是目前会计师事务所行业的整体专业水平并没有达到一个理想的高度，还存在较大的提升空间。如何通过行业从业人才队伍建设，来提高会计师事务所行业的服务质量，并通过拓展新的业务领域来提高业务含金量，对于会计师事务所行业来说是目前急需解决的一个重要问题。

（三）内部管理不够完善，抵抗风险能力较差

从内部来说，会计师事务所的内部管理至关重要，它是会计师事务所正常运营的重要保障，但也是很多会计师事务所忽略的部分。首先，在内部管理的思想认知上存在滞后性，大部分会计师事务所 （特别是中小型事务所）把业务拓展作为自身生存发展的第一要义，把所有精力都投入到业务拓展上面，对于机构内的制度建设、员工管理、内部控制、财务管理等内部管理不够重视，认为在会计师事务所发展初期无需花费太多精力在内部管理上，认为这是一种“内耗”，久而久之会给会计师事务所的发展埋下潜在的漏洞与风险，不仅会阻碍会计师事务所的进一步扩大与发展，而且会使会计师事务所因为内部管理问题而面临倒闭风险。其次，在内部管理上缺少制度化管理，这在会计师事务所起步阶段可能问题不太大，但是当会计师事务所发展到一定规模时，不仅容易发生主观性错误，而且会影响会计师事务所业务开展的效率，不利于会计师事务所的健康发展。值得一提的是，当前会计师事务所大多没有完成合伙制改革，在有限责任制下，会计师事务所只承担有限责任，因为风险与收益不对等，会计师事务所本身更关注业务收入而容易忽略对风险的防控。因为内部管理的不健全，再加上有限责任制的属性，一旦会计师事务所在市场竞争中面临冲击，将给其带来不可抗拒的致命风险。因此，加强会计师事务所的内部建设不应该被认为是一种内部消耗，从长远来说，内部管理恰恰是会计师事务所的核心竞争力所在，也能够转化为会计师事务所的经济效益，必须引起足够重视。

（四）行业监管不到位，社会公信力较低

随着行业规模的不断扩大，会计师事务所在保障市场经济稳健发展方面发挥着重要作用，但是反过来，如果会计师事务所不能严格依法对企事业单位进行公平、客观的审计，就有可能成为被审计单位违法违规的“帮凶”，这就需要加强对会计师事务所的行业监管，督促会计师事务所依法开展相关业务。然而，就当前的会计师事务所行业的监管现状而言还存在诸多不足，在很大程度上影响到了会计师事务所的社会公信力。首先，会计师事务所行业监管的法律法规尚不健全，尽管目前已出台了相应的法律法规，但是随着我国企事业单位的发展和时代的进步，仍存在法律法规不适用现象。其次，会计师事务所行业内部的监管不到位，作为一个日益成熟的行业，应该有行业守则和相关职业道德标准，但是如何把这些守则、标准在实际工作中进行贯彻存在较大困难，特别是对于违反守则、超越标准的从业人员如何进行有效引导与惩罚，以营造一个良好的行业环境对于我国会计师事务所行业来说依然是一个不小的问题。正是因为相应的法律法规不健全、执行不到位，再加上会计师事务所违法成本较低，导致目前行业存在诸多乱象，在社会公信力方面也面临较大问题。

四、新形势下会计师事务所的发展对策

（一）规模化经营，增强会计师事务所的市场竞争力

毫无疑问，会计师事务所的发展规模直接影响其市场竞争力，是一家会计师事务所要想发展有所突破的一个重要指标，因此会计师事务所必然要走规模化经营道路，此时会计师事务所的优化组合就显得至关重要了。首先，规模化经营要结合会计师事务所自身实际、稳步推进。每一家企业都想做大、做强，但并不是每一家企业一开始就都能做到大而强，相反，很多大企业都是从小规模开始一步一步稳扎稳打发展起来的。所以在扩大规模的过程中，会计师事务所要对自身进行全面分析与资源盘点，在了解当前自身发展实力的基础上，分析自己拥有的资源和优势，确定发展的方向与渠道，切忌为了扩大规模而进行盲目扩张，否则会给会计师事务所带来很大损失，甚至造成破产、倒闭。其次，集团化发展是目前企业发展的趋势，在当前会计师事务所多而杂的情况下，要依靠自身能力发展成为一家大型的会计师事务所相对来说比较困难。因此在目前激烈的市场竞争环境下，会计师事务所可以通过集团化组建大型会计师事务所，以“四大”会计师事务所的发展历程来看，集团化有利于较快实现规模化发展。规模化经营，不是简单地将会计师事务所进行叠加，而是通过规模化经营进一步整合各个会计师事务所的优秀会计人才，降低会计师事务所的运营成本，提高会计师事务所在承接大型业务时的市场竞争力，同时共同承担来自外界的各种风险。在新形势下，规模化经营有着巨大的优势，也是会计师事务所未来发展的一个重要趋势，关键在于如何通过有效的优化整合实现会计师事务所的规模扩张。

（二）专业化服务，提高会计师事务所的业务含金量

针对当前会计师事务所专业水平低、业务质量不高的问题，必须加强会计师事务所的专业化服务，提高会计师事务所的业务含金量。一方面，要加强会计师事务所专业人才队伍建设，可以说从业人员的专业性直接决定了会计师事务所提供服务的专业水平。从整个行业来说，会计师事务所行业应建立从业人员准入资格评价机制，确保从业人员具备最基本的从业资格与能力，提高行业从业人员的整体素质。另外要注重搭建一个从业人员的学习、成长平台，做好会计从业人员的继续教育工作。从会计师事务所本身来说，在人才培养上要加大投入，特别是要引入各类专业人才，吸纳更多的会计专业及相关专业 （比如经济、金融、计算机等）人才加入，建立多专业结合、跨专业合作的会计师事务所从业人员架构，并通过与高校合作，培养集理论和实务于一体的高质量人才队伍。另一方面，要不断提高会计师事务所业务的含金量，在加强传统业务的同时进一步拓展会计师事务所新的、高端的业务领域，从传统审计、会计业务向咨询管理服务转变。对于传统审计鉴证业务，会计师事务所要不断予以夯实、提升，关注自身的核心业务，做好会计师事务所的基础业务，并为新业务的拓展奠定良好基础。在新业务的拓展上，要大力拓展其他鉴证服务，特别是要拓展高质量的咨询服务业务，如果有可能还可以加强拓展特殊领域、高科技含量、高附加值的非审计业务。

（三）制度化管理，加强会计师事务所的风险抵抗力

如果说会计师事务所的规模大小是其生存与发展的重要基础、专业服务水平是其生存发展的生命源泉，那么内部管理则是其生存与发展的根本保障。与其他企业一样，会计师事务所的内部管理直接关乎其正常运转，是其长远发展的重要保障。因此会计师事务所必须从思想层面上予以足够重视，并通过制度化的形式实现内部管理的常态化、科学化，从而抵御在工作开展过程中面临的各种风险。一是建立人力资源管理制度，作为会计师事务所的核心，人才是根本，因此从人员招聘、培训、管理、晋升、薪酬到人员使用都要有一套管理制度，为培养、留住人才提供支持，抵御人才流失的风险。二是健全会计师事务所业务管理制度，从业务拓展到业务实施，再到最后的质量控制，都要有一个制度化的流程、可操作化的系统，以提高业务管理效率，避免业务开展混乱的风险。三是加强会计师事务所的财务管理制度建设，增强财务监督与内部控制，有效规避财务管理风险。另外，要加强会计师事务所的所有制改革，从有限责任制向特殊普通合伙制转变，规避在故意与重大过失情况下带来的连带责任风险，兼顾一般或轻微过失时合伙人之间的风险共担。当然，并不是说会计师事务所的业务拓展与内部管理是不可调和的两个部分，相反，两者应该是相辅相成、相互促进的，内部管理是业务拓展的重要保障，业务拓展反过来又为内部管理的完善提供动力。

（四）联动式监管，提升会计师事务所的社会公信力

针对会计师事务所行业监管不到位的问题，必须引起会计师事务所的足够重视，这直接关乎会计师事务所的社会公信力，也直接影响我国市场经济的健康发展。加强会计师事务所行业监管，应从政府、行业、企业、社会四个层面联合监管，营造一个良好的会计师事务所行业环境。一是在政府层面，政府应充分发挥牵头主导作用，进一步完善会计师事务所行业相关的法律法规，并加强对相关部门在执法过程中的监管，确保关于会计师事务所行业的法律法规得到有效落实，对于执行不力或者监管不到位的情况要设置相应的责任追究制度。二是在行业层面，要充分发挥行业守则、标准的规范作用，建立统一的行业社会信用监督体系，带动会计师事务所及其从业人员树立专业自觉性，倡导良性的行业竞争，营造共同成长的行业环境，同时加强行业内的相互监督，对于违法违规的会计师事务所坚决予以举报和惩罚。三是在企业层面，各个会计师事务所要加入到行业监管系统，并建立会计师事务所内部监管机制，对从业人员及其工作进行规范、引导，肃清会计师事务所内部不良现象。四是在社会层面，吸引更广泛和更有效的公众参与，发动社会大众对会计师事务所行业进行社会化监督，另外要充分发挥社会媒体的监督作用，对于有违法违规行为的会计师事务所及其从业人员进行曝光，接受更大层面的社会监督。政府、行业、企业、社会多层面监督将进一步加强对会计师事务所行业的监管，会计师事务所在社会上的公信力也将得到进一步提升，这也是整个行业不断进步、不断完善的一个重要组成部分。

五、改革创新，任重道远

会计师事务所行业属于高端服务业，是市场经济发展到一定程度之后衍生出来的一个重要行业。近年来，我国会计师事务所行业取得了长足的进步和发展，在市场经济监督方面发挥着重要作用，已经成为经济建设健康发展不可或缺的一个重要组成部分。在看到我国会计师事务所行业取得成就的同时，也要正视其当前存在的发展规模较小、专业服务水平低、内部管理不完善、监管管理不到位等问题，特别是在新形势下，这些问题对整个会计师事务所行业发展造成的阻碍会更加明显，而且很可能会衍生出其他新的问题与挑战，所以广大注册会计师一定要积极行动起来，团结起来，坚持独立客观公正，坚持准则，诚信执业，为注册会计师事业做出贡献，任重道远。注册会计师要高举改革创新的旗帜，顽强拼搏，奋斗到底。