王志琴

摘要：工资薪金位列个人所得税征收范围中的第一个项目，也是纳税人涉及面最广的一个项目。个人所得税又是这两年税收改革的重点。让企业和职工了解与其密切相关的个税税收政策，合理筹划，使利益最大化。

关键词：工资薪金 个人所得税 风险防范

工资薪金是企业根据公司的有关规定支付给职工的各项劳动报酬，它不仅构成了企业成本费用的一部分，是企业职工的基本收入来源：也是企业和职工缴纳社保及公积金的计提基数，更涉及到职工个人所得税的计算，所以合理準确的核算职工工资薪金是非常必要的。

一、工资薪金的会计处理

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定：职工薪酬，是职工为所在企业付出劳动服务而获得相应的各种形式的报酬以及企业给予的其他支出。企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应依据员工提供服务情况和工资标准等计算计入员工薪酬的工资总额。并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。对于个人承担的社保及公积金应计入“其他应付款——社保，公积金”科目，单位承担部分应计入“应付职工薪酬——社保忪积金”科目。

（一）计提职工工资的会计分录

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——工资

（二）计提职工社保及公积金的会计分录

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——社保/公积金

（三）发放工资的会计分录

借：应付职工薪酬——工资（应发工资部分）

贷：其他应付款——社保公积金

应交税费——应交个人所得税

银行存款（实发工资部分）

（四）缴纳社保及公积金的会计分录

借：应付职工薪酬——社保公积金（企业应承担的社保及公积金）

其他应付款——社保，公积金（个人应承担的社保及公积金）

应交税费——应交个人所得税（企业代扣代缴的个税）

贷：银行存款

二、与工资薪金相关的个税政策及风险防范

（一）保险

●养老保险应这里包含了国家基本养老保险和企业年金两类

1.基本养老保险：《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》规定，只有“在规定限额内”且实际缴纳的“三险一金”才可以在个税前全额扣除；超出部分，需要并入当月工资、薪金缴纳个税。2。补充养老保险：《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》规定。企业为雇佣的员工所支付的年金，在国家规定的标准内，计入到个人账户的单位缴费部分，个人暂不缴纳个税；个人缴费部分，以该个人缴费工资基数的4%为标准，在这部分之内的，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；达到法定退休年龄的，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资薪金所得”项目适用的税率，计征个税。3.个人税收递延型商业养老保险：（试点中）自2018年5月1日起，对三个试点地区的个人，通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除：计入个人商业养老资金账户的投资收益，暂不征收个税；个人领取商业养老金时再征收个税。试点期限暂定一年。

●商业健康保险

《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》规定，商业健康保险产品包括个人购买和企业统一为员工购买两种方式。且所购产品符合规定的，依照支出，个人的允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除：单位统一代职工支出的部分，应归属职工个人购买，故应计入其个人的工资薪金中，两种方式扣除的限额相同，均为2400元/年（200元/月）。

（二）实物福利、补贴

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条和第十条规定，如果实物福利属于集体享用不可分割的，如在食堂统一免费就餐、单位为职工提供宿舍或单位支付宿舍租金、或因为工作需要发生的考察费、统一发放的工作服等。在实际操作中不缴纳个税。发放给个人的.能够分摊到人头上的实物福利（如发放大米、豆油、月饼礼盒等）、按月随工资一起发放的餐补、租房补助以及与工作无关旅游费等，需要按其相应价值并入当月工资薪金缴纳个税。

以下四项不征税：1.独生子女补贴：2。执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。

（三）全年一次性奖金

计算方法为：个人全年奖金在一年内当月一次性取得的，其税率和扣除数，应以除以12个月的商数确定。如果在该奖金发放的当月，职工该月的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应将该奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定其适用税率和速算扣除数。

●年末双薪（即第13个月工资）和年终奖

1.“第13个月”工资薪金与年终奖在同一个月份内发放的。两者合并后按全年一次性奖金方法计算缴纳个税：2.“第13个月”工资薪金与年终奖不在同一个月份内发放的，选择其中一个作为全年一次性奖金计算缴纳个税，另一个与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个税：3.如果发放的除“第13个月”工资外，无其他年终奖，所取得的“第13个月”工资可以按照全年一次性奖金方法计算缴纳个税：4.纳税人在一个自然纳税年度内的不同月份分次取得年终奖金性质的收入。也只允许选择其中一次采用全年一次性奖金计税方法计缴税款。

●企业低于成本价出售给职工的房屋

《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》规定。职工购买单位建造或购置后面向员工出售的住房。如果所购支出少于成本价格的，差价部分，应归到个税应税所得中。并依照“工资薪金所得”项目进行个税缴纳，并参照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个税。

（四）采暖费、高温费、通讯补助、交通补助

当地人民政府有扣除标准的。在扣除标准以内，免征个税；超出部分并入当月工资薪金计征个税。如果当地人民政府没有扣除标准的。全额并入当月工资薪金计征个税。