(1.广州工商学院会计系 广东 广州 510000；2.黑龙江省农垦科学院 黑龙江 哈尔滨 150000)

由于工业企业的特点和生产组织方式的不同，企业成本计算方法也有多种，其中平行结转分步法，是适用于大量大批多步骤生产且在生产组织管理上不要求提供步骤半成品成本的企业。该方法和逐步结转分步法相比就在于实物的结转和成本的结转不一样，逐步结转分步法是实物转移和成本转移同步进行，而平行结转分步法则不同，实物转移到下一个生产步骤，成本则不跟随结转，当有成品完工时，各步骤的成本平行结转给最终的产成品，即产成品承担的成本份额(简称份额)，两种分步法的特点显而易见。可在很多的教科书上对平行结转分步法的举例都运用了实物逐步结转，而成本不结转的实例。笔者提出在多步骤装配式生产的企业，实物并不是逐步结转，而是各步骤的半成品实物只转给最后的装配车间，因此，成本的计算和结转就与教科书上的方法有所不同。

一、装配式生产企业完工产品和在产品成本计算方法

现以约当产量法为例，计算完工产品和在产品成本，其成本计算公式：

单位产品成本=某步骤生产费用总额/(本月完工产品数量+本月最后步骤未完工在产品数量+本步骤在成品约当产量)

本步骤在成品约当产量=本步骤在产品数量X本步在产品完工程度

二、装配式生产企业成本计算举例

假定某装配式生产企业，原材料投料方式为生产开始时一次投料，其他费用的完工率均为50%。……