何静叶

摘要：随着市场经济的发展，市场需求已经不仅仅局限于多样化，而是逐渐趋向于个性化，在这种环境下，“精益思想”应运而生。本文通过查阅国内外文献，试图将精益思想运用到管理会计体系的整个体系中，借此为丰富有关管理会计体系的相关理论提供绵薄之力。

关键词：精细化管理 管理会计 精益思想

一、引言

现代管理学认为，科学化管理有三个层次，第一个层次是规范化，第二个层次是精细化，第三个层次是个性化。“精益思想”作为一种管理思想，着眼于减少浪费以提高企业效益，它适用于企业的方方面面，因此被各行各业所推行。但企业运用精益思想的过程中，如果忽视了将其运用到管理会计中，便有可能影响企业精益管理的效果；同时，企业在实施精益管理的过程中，也能进一步推动管理会计的转型，使其更加符合企业运转的需求。

二、文献回顾

想要构建精益管理会计体系，首先要清楚管理会计的体系，只有这样，才能更好地将精益思想用于管理会计体系的每一个模块中。具有代表性的研究有：执行性管理会计和决策性管理会计构成的管理会计体系（余绪缨，1999）；参照财务会计概念框架所构建的管理会计体系（李天民，1994）。目前有很多将精细化与管理会计相结合的研究，国外来讲，Bruce（2003）将价值流成本核算与传统的标准成本法进行了比较，说明了价值流成本核算是如何有助于管理者做出决策的。在战略管理评价方面，由最初的平衡记分卡（Robert S.Kaplan & David P.Norton，1992）到后来的多维动态模型（Maltz & Shenhar，2003），学者们都在试图将衡量指标进一步细化并提高评价体系的适用性。

三、精益管理会计体系的构建

（一）精益成本核算系统

本文试图将精益思想运用到设计和开发系统、生产系统、营销和配送系统、顾客服务系统来实现成本核算系统的精细化。

在设计与开发系统方面，要做到精简程序，降低材料的不必要损耗；关注重点岗位，撤销不必要的机构；建立精细化信息库，减少信息搜寻成本。在生产系统方面，要以客户需求为导向，采用“拉动式”小批量生产，降低库存，追求整体生产环节平稳高效、生产节拍合理。在营销和配送系统方面，英国学者Nigel F.Piercy和Neil A.Morgan（2010）认为该系统的精细化主要有五个步骤，首先是从最终客户的角度对提供的产品或服务进行价值定义；接着是识别每个产品的价值流和消除整个供应链中的浪费；然后是围绕“流动”的方法进行价值创造活动。在顾客服务系统方面，运用精细化思想按服务阶段将客户服务成本进行细化，并分阶段对其发生的成本进行针对性管理和控制，将服务成本控制在一定客户价值需求的基础上。

（二）精益战略管理决策

在战略管理决策方面，国内理论研究与实务应用较多的是Robert S.Kaplan和David P.Norton（2004）提出的战略地图，但随着互联网的普及，国外一些先进的理论开始将战略决策与计算机相结合，Varun Ramesh和Rambabu Kodali（2012）运用迭代算法构建了一个基于综合分析层次过程（AHP）的新型决策框架——优先目标规划（PGP）。这一决策框架可以帮助企业基于当前组织的优先级选择最合适的价值流程图（VSM）工具，而且给出了VSM工具的最佳应用顺序以去除系统中存在的浪费，由此实现企业绩效最大化。

（三）精益战略管理控制

F.A.Kennedy et al.（2008）认为企业的战略控制应从制造技术、组织结构、会计实践、产出控制（绩效测评）、行为控制、社会控制这四个方面入手。第一，通过改变经营战略逐步转变成精益制造技术，根据客户订单而非需求预测来生产，订单以单件流的形式通过车间而非分批完成。第二，精益制造要求重组工作流程并将其结构化，可以将企业分成不同的单元，每一个单元都包含在一个价值流中。第三，在会计实务方面，要求简化交易处理，如使用一揽子交易订单。第四，产出控制主要体现为绩效评价系统，根据上述将企业划分为生产单元的组织结构，可以选择和单元目标相适应的非财务指标。

（四）精益战略管理评价

平衡计分卡在战略管理评价方面存在一定缺陷，Maltz和Shenhar（2003）提出了“多維动态模型”（DMP），该模型包括了财务、市场，客户、运营过程、人员发展以及未来五个方面，从衡量最近过去的财务维度指标（非常短的时间范围）到衡量企业3到10年发展的未来指标。不同于经典的、单一维度的财务指标，DMP提供了更为丰富、能够更深层次解释何为“企业成功”的多维模型。其次，DMP也可以视为连续时间的上升，它反映了企业在多个时间范围内的持续性表现。另外，DMP模型的适用范围很广，它首先给出了不同企业普遍适用的衡量指标，再根据行业、企业规模、产品周期等进行分类，在每一种类别下加上相适用的各个维度的指标。

根据上述分析，本文将精益思想与管体会计体系的成本核算体统、战略经营决策、战略管理控制、战略管理评价相结合，将精细化思想运用到的管理会计的各个方面。