赵 莹

（西藏民族大学财经学院 陕西咸阳 712082）

新时代背景下西藏自治区（以下简称西藏）高度重视生态建设及环境保护，以便促进社会、经济可持续发展，进而提高人民生活水平。生态建设以及环境保护始终是西藏建设的重要内容之一，与社会进步、经济发展、人民生活质量提高共同推进，并且取得了一定成就。为了与西藏环境保护及生态建设战略保持一致，要求国有企业从财务管理着手，进行会计核算方式创新。

西部地区绿色会计发展与国有企业会计制度改革之间有必然联系，本研究以西藏国有企业为对象，分析西藏国有企业会计制度发展历程，对西藏国有企业绿色会计发展的必要性进行了分析，希望能为西藏地区国有企业绿色会计改革和发展提供一定的借鉴和参考。

一、西藏国有企业绿色会计发展现状

（一）绿色会计内涵及特点

绿色会计又被称作环境会计，涉及社会学、环境学、管理学以及经济学等多个学科。这一管理手段主要是以资源有效运用和环境保护为核心，结合相关理论知识来展开会计管理作业的一种学科，具有计量手段多元化的特点。[1]（P7）将绿色会计结合到企业财务管理中，能做到对环境和资源的维护及补偿，在为企业领导者提供会计信息的基础上，实现资源结构最优以及提高环境质量的效果。总的来讲，绿色会计本质在于将资源及环境保护意识与传统会计管理方法结合起来，相较于以往的会计管理来讲，绿色会计更多体现考察因素的多样化，包括企业资金合理运用以及资源高效配置等。计量对象属性决定计量方式，由于绿色会计对象有自身的特点，因此其计量与财务会计存在差别，如表1所示。

由于绿色会计主要考虑到环境及资源等因素与企业持续发展间的联系，因此体现出以下特点：一是考察对象不确定。对于环境及资源问题来讲，资源配置形式多样，并且环境问题涉及因素较多，所以实施绿色会计时将具有考察对象不明确的特点。二是核算周期较复杂。绿色会计相关的经济业务受到环境问题的影响将存在周期不确定的现象。三是核算内容较多。企业运营阶段势必会对环境造成破坏，针对生产行为不断变化的特点，绿色成本、绿色会计收益等将发生改变，进而造成会计核算内容的增加。四是核算方式多元化。对于绿色会计而言，经济收益不是唯一的衡量指标，还需要考虑土地、空气、水等与资源和环境有关的考察因素，因此，绿色会计核算方式具有多样化特征。[2]（P87-88）

表1:会计计量方式对比表

（二）西藏地区国有企业绿色会计发展现状分析

在2017年6月以前，西藏地区的国有以及国有控股企业有271户。区政府国资委监管8户，区直主管部门监管35户，地市级国资委监管57户，地市级部门监管39户，县区监管132户。按所属产业分类看，第一产业21户，第二产业48户，第三产业202户。按行业分类看：农林牧渔业21户，工业类39户，建筑类9户，交通运输类13户，旅游饭店31户，批发和零售业114户，投资和金融类23户，其他行业21户。除西农集团、西藏盐业公司和地市供水、供电、供气企业外，其余都在竞争性领域从事生产经营（详见表2）。

根据调查得出，西藏共有国有企业271家，其中会计工作人员共有2650人，本次相关调查和数据采集建立在现有的调查数据之上，考虑到本次调查人口基数较大，部分调查将采用抽样调查的方式。

根据表2可以看出，西藏地区国有企业中第三产业企业较多，有202家，占到了所有国有企业的74%，而在第二产业企业中，工业类企业有39家，建筑类企业有9家，第二产业一直都是绿色会计发展改革的主要区域，因此在后期研究过程中也将第二产业作为了调查研究的重点。目前来看西藏地区国有企业共有会计工作人员2650人，其中第二产业企业所拥有的会计人员只达到总会计工作员的20%，因此在会计工作人员方面，西藏国有企业存在着极大缺陷。

表2：西藏国有企业构成统计表

表3：西藏国有企业会计工作人员统计表

二、西藏国有企业绿色会计发展存在问题

（一）财务管理理念受到限制

西藏国有企业在运用绿色经济方面体现出一定不足，如企业领导者和会计人员没有针对企业实际运营情况，注重绿色会计理念在会计核算中的使用，产生这一现象的主要原因在于企业管理层对绿色会计应用价值认识不足，造成这一管理理念在财务管理工作中应用效果不明显。

西藏地区国有企业绿色会计发展时间较短，整体企业经济活力不足，因此在绿色会计方面的认识有所欠缺，在很大程度上还是依赖传统财务会计方式进行财务管理、核算工作，但这已经与实际经济发展需要发生冲突。本次研究针对西藏国有企业财务工作中是否使用绿色会计相关理论进行数据调查，参与调查的企业共271家，具体调查结果见图1。

图1：绿色会计使用占比图

从图1可以看出，西藏地区国有企业在财务工作方面使用绿色会计理论的占比为62%。总体来讲占比不高，这也说明了西藏国有企业在财务管理理念中存在很大的问题，财务管理理念过于传统，对绿色会计管理理念的认识不足，使得绿色会计在西藏国有企业的财务管理中发展进程较慢。

（二）西藏国有企业绿色会计人员不足

西藏国有企业在财务发展过程中因为各种限制，导致西藏国有企业在财务管理和会计工作方面有巨大人员缺口，就目前来说，西藏国有企业更加缺乏绿色会计相关人员，绿色会计作为会计工作的一个分支，需要现有会计人员学习和掌握相关知识，与传统会计工作不同，绿色会计所需要面对的计量单位更多，更为复杂，这也就需要国有企业花费更多时间进行绿色会计人才的培养。

表4：问卷调查情况统计表

本次研究在实际走访调查过程中，对国有企业现有会计工作人员进行走访，本次研究采用抽样调查，将所有国有企业现有会计工作人员2650人作为抽样基数，随机抽取265人作为调查对象，抽样比例为10%，通过问卷调查形式参与调查，本次问卷设有两个选项“是和否”以此来获取准确信息，并且加以分析。具体调查情况见表4。

从上述调查问卷结果统计中我们可以看出，绿色会计在目前西藏国有企业会计工作中只占到62%。结合全国国有企业绿色会计发展进程来看，西藏地区国有企业绿色会计推广率较低。在调查过程中发现，有81%的人接触过关于绿色会计相关知识。但是也可以看出目前有95%的会计工作人员认为目前所学到的绿色会计相关知识能够满足目前工作需求，在此次接受调查的265名会计工作人员所就职的企业中仍有22%没有关于绿色会计改革计划。而且发现当前西藏国有企业在会计工作中需要绿色会计工作的占比已经达到92%，说明绿色会计在西藏推广和发展已经到迫在眉睫地步。

（三）西藏国有企业绿色会计改革监管力度不足

西藏国有企业实施绿色经济时，需要借助相应监督管理，以便为绿色经济运用效果加以保障。如企业未安排专业人员，针对绿色经济使用过程进行监督，进而及时发现会计管理中存在问题并及时解决。

国有企业绿色会计发展不单单需求从内部入手，同时也需要监管部门帮助，建立健全监管制度和相关监督部门将成为西藏地区绿色会计发展重要推动力，在研究过程中发现国有企业实际监管部门对企业绿色会计发展和改革处于宏观管理层面，一般通过相关文件传达学习，通常作为提倡性文件和规定，不具备指导意见，对国有企业绿色会计发展基本提供不了更多帮助，在供给侧改革大环境下，绿色会计作为可持续发展的重要改革方式，应该得到监管部门重视和认真对待。[3]

（四）西藏国有企业绿色会计信息披露不足

绿色会计的会计信息披露是非常重要的。一是国有企业在环境问题上会造成环境污染费用上升，二是企业要想持续成长就离不开环境改变，三是绿色会计在企业中的运用会给企业带来相当可观的经济收益，并通过财务计算表现出来。在我国西藏地区的国有企业，随着绿色会计实践和不断成长，已经有了非常可观的发展成果，但是相对于全国绿色会计信息披露，西藏地区还是需要不断地提升自己。

在我国，绿色会计探索与实践还处在一个探索阶段，关于绿色会计理论和实践都赶不上发达国家的水平，研究出来的方法还不够深入和完善，在对货币计量、环境披露及负债问题这些方面，没有一个合理对策，实用性非常差。而且在对绿色会计信息进行披露时，由于没有完整规范的相关文件能够进行管理，因此绿色会计中的信息可能会存在偏差，使得信息披露不真实。西藏国有企业在信息披露过程中缺乏相关规范制度，因此在绿色会计信息披露过程中没有相关依据，同时很多西藏国有企业对绿色会计信息披露不重视，在披露过程中敷衍了事，不能认真对待绿色会计信息披露，大多数国有企业在绿色会计信息披露方面做得还不到位，难以取信于公众，影响披露效果。

三、新时代西藏国有企业绿色会计实施路径选择

2015年以来，国民经济开始进入新阶段，主要体现在经济指标间关联度不大、居民人均收入有所提高但企业经济下降等。简言之，经济结构分化特征更加明显。为了适应这种经济结构变化，有必要改进供给侧环境、制定完善供给侧机制，在供给侧制度改革作用下，激发经济主体活力，体现出供给侧改革实施的必要性。而为了保证这一政策实施效果，需要借助企业驱动作用，对于西藏国有企业来讲要适应供给侧改革要求必须实施绿色会计核算，在开展绿色会计核算时应从以下几点出发：

（一）从绿色会计角度出发开展财务管理

绿色会计理念在企业财务管理中的融入及应用，是促使企业财务管理能力不断提高的重要条件，同时供给侧改革下对财务管理提出新要求。实行绿色财务管理措施，加强企业可持续发展实力，要求企业能综合考虑社会、环境、资源以及经济收益等多个要素，企业领导者要认识到企业的社会属性，进而发挥其在社会资源维护、自然环境保护等方面的有效作用。例如，西藏国有企业在经营过程中，将在增加经营利润的同时，明确自身在社会持续发展方面的作用，要求会计人员具有较强资源及环境维护意识，在开展相关工作时，能借助绿色财务管理方式，进行资源利用和环境保护等因素考核，为企业领导者提供具有较为合理的会计信息。[4]（P32-35,47-49）

财务管理与企业经济增长以及运营管理有紧密联系，将绿色会计理念作为财务管理工作开展原则，能有效促进企业健康发展。现阶段，绿色环保理念已经深入社会公众意识中，企业要想实现长远发展，应重视绿色会计发展，打造企业绿色健康形象，以便提高企业经济收益以及社会效益。尤其在供给侧改革条件下，为企业绿色会计应用提供机遇，促使会计人员尽快转换财务管理观念，并将绿色会计理念落到实处。[5]对于西藏国有企业来讲，在经营过程中应结合政策颁布情况来组织经济活动，并做到资源结构优化调整，为适应供给侧改革，则需要企业注重高新技术研发及使用，利用信息技术支持来降低资源浪费，同时应结合会计信息，减少在资源投入多、资金使用量大产业发展，真正做到企业绿色经营。

（二）加强对会计人员培训

西藏会计人员匮乏，特别是绿色会计人员。绿色会计在我国还处于初步发展阶段，大多数企业内部会计人员对这一财务管理方式还存在认识不足，而考虑到会计人员是确保绿色会计取得良好实施效果的关键人物，因此，有必要加强对会计人才的培养，吸引大量会计人才重视，包括为优秀人才提供发展平台，为会计人员间的沟通交流创造良好平台等，进一步建立满足西藏企业发展的会计体系。

对于企业来讲，要想适应供给侧政策下对企业发展提出的要求，应注重对绿色会计人才培养及引进，定期为会计人员组织相应的培训活动，特别是针对绿色会计实施目标、实施技巧等展开培训活动，进而为企业发展提供人才保障。另外，需要鼓励会计人员积极进行绿色会计知识学习，明确绿色会计在财务管理中的重要作用，使得他们具备较强的绿色会计意识，调动会计人员自主发展积极性，能从自身存在的不足出发，来有针对性进行绿色会计理论知识学习。[5](P55-57)

（三）树立绿色会计理念，加强监管力度

在西藏国有企业发展中离不开会计信息的借鉴作用，随着时代发展，企业财务管理手段不断完善，其中绿色会计便是为了适应时代发展而逐渐出现的一种财务管理方式。为了促进供给侧改革下绿色会计创新发展及应用，要求企业领导者及会计人员能对绿色会计有准确认知，并树立起绿色会计理念。从企业发展角度来讲，绿色会计不仅是会计范畴问题，还与社会问题以及环境问题有紧密联系，在社会进步及经济增长上有着重要意义。

特别在供给侧改革背景下，为企业绿色会计实施提供机遇，更是要求企业重视财务管理中绿色会计理念体现，在追求经济效益同时，还应最大程度减少资源浪费，是企业财务管理有效性的关键。西藏政府相关部门为鼓励企业将绿色会计应用在财务管理中，将借助网络媒体、电视、广播等多种宣传手段，加强企业资源保护以及环境保护意识，尽可能降低企业各项活动对自然环境破坏，是供给侧改革对企业运营的基础要求，可借助绿色会计实现，而加强企业领导者绿色管理意识则是有效实施绿色会计的重要途径。

（四）提高西藏国有企业信息披露质量

传统会计是一个非常大而广的系统，绿色会计就是传统会计理论中的一个随着时代发展而不断补充新内容，但是我国现在关于绿色会计理论研究还不够，还有非常大的上升空间。在我国会计领域的研究者就应该深入地对绿色会计理论进行探究，可以多关注发达国家绿色会计信息披露案例，在这些案例中取其精华去其糟粕，不断学习成功案例并结合我国国情，结合自身更好地促进我国绿色会计发展。大力发展西藏国有企业绿色会计，要注重企业绿色会计信息披露的重要性，不仅在绿色会计会计核算的时候核算准确，更要关注会计信息使用者的需求，方便使用者更加了解绿色会计信息以及企业的成本。绿色会计信息披露不光能为企业带去良好经济效益，更能使绿色会计信息披露更加注重环境保护。

在绿色会计信息披露框架体系中，目前主要有两种做法，一种是自愿进行绿色会计信息披露，另一种是强制性绿色会计信息披露。在我国西藏地区一直都实行自愿绿色会计信息披露，目前还没有体现出政府干预的强制性。面对这样的状况，对管理绿色会计部门仍要做出一定量强制性手段，使得企业可以将自愿披露绿色会计信息和强制性披露绿色会计信息一起运用，只有这样企业的积极性才能被激发出来。

由于西藏地区大力发展绿色会计信息披露，使得西藏地区的企业更需要关于绿色会计相关法律法规，这样才能有法可依，但是现实是现在还没有一部相关法律法规。如果想让绿色会计能在我国更好地发展，使得绿色会计信息披露更加彻底，就要重视关于绿色会计法律法规完善，让实行绿色会计的企业有法可依。不仅单独建立法律法规更是要写入《会计法》里，对法律意识较差的企业强制约束，这部法律不仅针对西藏地区，更是要在所有实行绿色会计的企业推行，只有不断完善才能使绿色会计信息披露追上国际发展潮流。

结 语

综上所述，财务管理工作始终是企业发展重点关注的内容，能起到调节企业资金投放和资源配置作用。其中绿色会计属于会计学科的一个新分支，在不断发展中体现出较强应用潜力，并且在企业财务管理中有重要应用，能促使企业经济活动展开符合供给侧改革需求。西藏国有企业在新时代背景下绿色会计实施路径选择，有利于提高企业财务管理能力。通过树立绿色会计理念、注重对会计人员培养、加强相关部门监管，提高绿色会计信息披露质量，可有效实现企业绿色会计管理措施良好应用，进而保障企业健康发展。