刘格言

摘要：运用完整的理性主义政策分析框架，以美国跨国公司为例，介绍企业所得税制中的属人税制体系的现状。从市场失灵的角度分析存在的问题。根据当前问题提供政策选项即备选方案——属地征税和消除递延。从政府层面、公司层面和政治可行性三个方面比较评估现行政策与备选方案的优缺点并给出政策建议。最后提出它对我国企业税制政策分析研究的启示。

关键词：企业所得税 属人税制 属地税制 递延

美国跨国公司（MNC）的联邦税务处理面临一些问题。2017年底，历经数月的特朗普税改方案终于通过。主要内容包括将企业税由35%下调至20%，提高个税起征点、简化报税程序。预计美国未来十年减税1.4万亿美元。此次税改中还有一个关键性问题常常被忽视，就是由属人税制（Worldwide Tax System）向属地税制（Territorial Tax System）的转变。有证据表明，美国以往的属人税制为公司带来了大量经济效益。跨国公司在海外持有大部分投资和资产，以避免美国的高额企业税。尽管企业将在这一商业模式中获得了最高的经济效益，但它仍然带来了一些社会问题。对美国政府最直接的负面影响是，它将导致政府税收收入的巨大损失，增加联邦赤字的风险。此外，一些人认为，高企业税会损害就业机会，因为跨国公司将投资转移到海外，而不是扩大国内业务和就业。与属人税制和高所得税相关的问题可以归因于政府和跨国公司固有的信息不对称（Information Asymmetry）。另外，消除递延（Eliminating The Deferral）在税制改革中是可借鉴的。……