■刘淑华

一、存货及其审计的意义

存货在企业总资产中占有很大比重，资产负债表中的“存货”是由众多账户组成的，包括原材料、材料采购、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用等，其核算复杂，容易滋生错误或舞弊，理应引起注册会计师的重视。近年来，利用存货这一重要项目进行造假的现象十分普遍，例如美国法尔莫、蓝田股份、达尔曼等。在企业实务中，由于存货的种类、性质、流转千变万化，会计上的计量与计价又有一定的自由度，故存在较大的错报风险，是企业管理层粉饰报表、调节利润的重要手段和途径。因此，注册会计师应深入研究存货舞弊手法，积累相关经验，以便快速有效地识别存货舞弊，揭示财务报表错报，维护资本市场的健康发展。

二、存货的舞弊形式

存货舞弊一直是不诚信的被审计单位常用的财务报表粉饰手段之一。在企业的经营活动中，与存货相关的会计账户覆盖了采购和付款循环、生产和仓储循环、工薪和人事循环以及销售和收款循环等多个环节，是利润调节的“重灾区”。因此，注册会计师有必要了解较为常见的存货舞弊手段，主要包括以下四种。

1.虚列存货数量。被审计单位可能通过非法购买发票、无依据暂估入账的方式虚增存货，或通过将合格产品报废、将存货转为往来、操纵中介机构评估的方式虚减存货，以达到调节利润的目的。……