摘 要：科学、合理地评价内部审计的增值性对于提高内部审计的质量与效率，促进内部审计更好地发挥作用，增加企业价值具有重要意义。本文结合商业银行的实际和内部审计的特点，充分分析了影响内部审计增值性的相关因素，建立起包括内部审计环境、内部审计资源和内部审计活动在内的内部审计增值性的理论模型。根据模型，结合问卷调查，按照重要性、可操作性、有机性与定量定性相结合的原则建立了评价内部审计增值性的指标体系，并运用层次分析法对指标进行赋权，构建起内部审计增值性的综合评价模型。

关键词：商业银行；内部审计；层次分析法；评价

一、商业银行增值型内部审计

商业银行是依法成立的从事吸收公众存款、發放贷款、办理结算业务的企业，其交易特征、经营对象、社会影响与机构分布等特征决定了其是风险聚集性较高的特殊企业。商业银行具有的高风险性使其与其他类型的企业相比，更需要加强风险管理与内部控制，也使得商业银行的内部审计显得更加重要。本文认为商业银行的增值型内部审计是利用系统化与规范化的方法审查、评价并改善商业银行的公司治理、经营活动、风险管理与内部控制，来促进其稳健发展与组织目标实现的各种确认和咨询活动。

二、商业银行内部审计增值性的影响因素

内部审计的增值性是内部审计的内在属性，受到多种因素的影响。商业银行内部审计的增值性不仅来源于审计活动与企业内部环境的综合作用，同时也受到企业外部环境的影响。影响内部审计增值性的因素主要有企业外部环境、企业内部环境、审计活动与审计资源。

1.企业外部环境

商业银行的外部环境是指影响银行发展的各种外部因素。外部环境是商业银行生存的社会基础，外部环境的好坏不仅影响企业的发展，而且影响了内部审计的增值效果，包括宏观环境和微观环境。宏观环境包括政治法律环境、社会环境、经济环境与技术环境等，微观环境主要包括商业银行所处的行业环境与市场环境。外部环境具有动态性、复杂性、不可控性的特点。

2.企业内部环境

商业银行的内部环境主要是指企业内部的物质环境与文化环境，包含组织架构、企业资源、企业制度与企业文化等要素。内部环境设定了内部审计的基调，影响整个企业对内部审计的认识和态度。内部环境是有效开展企业内部审计的基础，是充分发挥内部审计增值性最基本的保障。

（1）组织架构

内部审计的独立性对于其增值效应有重要的影响，而企业组织架构的设置直接决定内部审计的独立性程度。独立性强的内部审计机构，能够确保内部审计具有较高的权威性，使审计人员能够独立客观地开展与实施内部审计，促进内部审计质量的提升，并实现组织增值。

（2）企业制度与文化环境

企业制度主要包括企业组织制度、企业产权制度与企业领导制度等。健全合理的企业制度能够有效地保证内部审计顺利开展，对实现组织增值有着重要的促进作用。企业文化是企业成员所共同分享与相传的各种信念、期望、价值观念的集合，具有导向、协调、激励和凝聚的功能，对员工产生潜在、无形的影响，能够引导或制约员工对内部审计的观念与态度、行为目标与行为方式，进而影响审计的质量与增值效果。

（3）客户关系

审计人员与他所服务的客户即公司高管和被审计部门之间形成互利合作的友好关系，有助于审计质量的提高，从而提供优质的审计产品与服务。内审部门所提供的服务是否被公司高管与被审计部门认可或采纳，决定了内部审计能否给企业带来贡献与增值效应的大小。客户关系的好坏，直接影响内部审计的质量与增值性。

3.审计资源

审计发展需要资源，资源是内部审计的支撑。审计计划的制定、审计方式的选择、审计方法的应用都与审计资源的拥有与利用状况相联系。审计资源主要是指内部审计部门拥有的或能够支配的，服务于内部审计的人力、财物、信息与技术等各种资源的总和。审计资源主要包括人力资源、经济资源、信息资源及技术资源等。

4.审计活动

审计活动是影响增值性的关键性因素。各种审计活动通过审查和评价商业银行内部治理、经营活动、风险管理与内部控制的适当性和有效性，提供各种确认与咨询服务，提高商业银行的管理能力和经营水平，促进企业目标的实现。

三、内部审计增值性的模型

上述分析的内部审计增值性的影响因素不能自发地实现增值，需要通过一系列过程才能实现组织增值。内部审计活动，必须在审计资源的支持下，审计环境的影响下，才能发挥其增值作用，促进企业价值的增加。本文通过对影响内部审计增值性因素的分析，将商业银行内部审计增值性的模型表述如下：

Vx=F（Rx，Ex，Px）

其中：Vx表示内部审计增值性；Rx表示内部审计资源；Ex表示内部审计环境；Px表示内部审计活动。商业银行内部审计的增值性是内部审计环境、内部审计资源和内部审计活动共同作用的结果。

四、内部审计增值性评价模型的构建

1.评价模型的构建程序

首先，进行相关资料、数据的收集，初步拟定评价指标；然后采用了德尔菲法咨询有关专家，确定内部审计增值性的评价指标体系；其次运用相关方法，确定评价指标的权重；最后选定评价模型，计算内部审计的增值性。

2.评价指标体系的初建

内部审计的增值性是内部审计环境、审计资源和审计活动综合作用的结果。审计环境是内部审计的外部影响因素，审计资源是内部审计的支撑要素，内部审计活动是提供各种审计服务和产品的具体活动。由于商业银行所面临的外部环境不可控且大致相同，内部审计增值性的评价指标体系可由内部审计资源、内部审计活动与内部审计的组织环境等方面的指标构成。

本文按照重要性、可操作性、有机性与定量定性相结合的原则从如下三个方面选取商业银行内部审计增值性的评价指标：

ⅰ.内部审计资源，包括经济资源、信息资源、技术资源与人才资源等。审计资源具体可以分为人力资源与非人力资源。

ⅱ.内部审计活动，是促进组织目标实现的各种监督、评价、咨询等审计活动。内部审计活动可以用内部审计活动的管理能力、成本管控能力与审计活动的范围来衡量。

ⅲ.内部审计的组织环境，即企业内部环境，主要包括企业的组织架构、企业文化制度、企业高层的期望与相关部门的支持等。

3.评价指标体系的完善

为科学地建立评价指标体系，本文采用了德尔菲法，根据内部审计增值性的评价指标设计了调查问卷，进行了两轮调研，最终得到了比较满意的结果。通过对初选的指标进行可行性、正确性、重要性、完整性的单体检验与整体检验后，调整了部分指标，最后归纳出了包括3个一级指标、7个二级指标和25个三级指标的内部审计增值性的评价指标体系，如表所示。

表 商业银行内部审计增值性的评价指标体系

4.指标体系权重的确定

内部审计增值性的评价体系是多维度、多层次与多指标的复合体系。在评价指标体系中，各个指标的相对权重受多种因素的影响，并随着企业和内部审计部门战略的不同而不同，而且不同的评价主体对同一指标权重的看法也会不一致。层次分析法将系统中的各种因素划分为相互联系的有序层次，并根据一定的客观判断，对每一层次的相对重要性予以定量表示，从而确定每一层次各因素相对重要性的权重，有机结合了定性分析方法与定量分析方法，具有较强的可操作性。所以本文可采用层次分析法对评价指标赋权。

5.综合评价模型的建立

（1）评价模型的选择

为避免出现评价模型对指标得分差异敏感性较强的问题，本文采用加权算术平均法建立内部审计增值性的评价模型。

（2）指标数据的标准化

由于各种指标的类型不同，相应的指标值必须进行处理。具体来说，本文的评价指标数据主要有定性数据与定量数据两类。

①定性数据的处理

定性数据的取得是依靠问卷調研法。为避免和减少主观判断所引起的误差，增加定性指标的准确性，本文采用隶属度赋值方法，将定性指标分成5个档次分别对应1-5分。然后，用平均法对调查结果进行计算，并对得出的分值四舍五入确定定性指标的档次。最后根据所归属的档次进行处理，五个档次所对应的标准数值分别是0、0.25、0.5、0.75和1。

②定量指标的标准化处理

本文的定量评价指标的类型主要有：越小越好型、越大越好型。指标的标准化采用如下公式：

现定义 为决策者对评价指标体系P中的指标ui的属性值xpi的评价值，且rpi∈（0，1），其中udi（·）为在值域di上的指ui标量化的隶属函数。对于指标ui∈U，设其值域为di=（mi，Mi），其中mi和Mi分别表示评价指标ui的最小值和最大值。

ⅰ.越大越好型指标量化的隶属函数（ui∈U1）公式：

ⅱ.越小越好型指标量化的隶属函数（ui∈U2）公式：

（3）综合评价

在确定了各评价指标权重，并将指标数据标准化处理以后，即可运用综合评价模型对内部审计的增值性进行评价。内部审计增值性的综合评价分值（V）等于各评价指标的标准化得分（ri）与其权重（qi）乘积的和。即：

该评价模型能够较好地评价内部审计的增值性，具有一定的理论意义与实践应用价值。借助于该评价模型，不仅可以客观科学地对内部审计的增值性进行评价，而且可以准确地把握内部审计存在的薄弱环节，指导促进审计环境、审计资源与审计活动等方面的改进与完善，提高内部审计的效率和增值效果。

参考文献：

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[2]闫学文.基于价值导向的内部审计评价体系研究：理论？模型及应用[J].审计研究，2013，（1）.

[3]韩晓梅.企业内部审计绩效研究[M].大连：东北财经大学出版社，2008.

作者简介：孙国磊（1982.10- ），男，籍贯：山东东营，学历：硕士研究生，毕业于南京航空航天大学，现有职称：中级会计师、中级经济师；研究方向：企业管理