潘靓丽

摘要：随着营改增的推广，对我国的建筑行业造价体系产生了很大影响。文章阐述了增值税的基本概念及原理，结合案例，分别在营业税和增值税模式下对工程造价的组成进行了对比，分析了营改增对工程造价体系造成的影响，并对建筑企业在营改增模式下如何实行可持续发展提出了几点建议和应对措施。

关键词：营改增;工程造价;应对措施

引言

营改增是指营业税改为增值税，营改增后纳税单位只需对产品或技术服务的增值部分纳税，可避免重复纳税。营改增是我国党中央及国务院根据新形势而做出的重大决策，可加快财税体改革，减轻纳税企业赋税，调动纳税企业的积极性，促进经济发展。尽管营改增财税体制改革是针对第三产业服务而产生，但营改增也会对建筑工程的造价产生影响。

1、营改增对建筑业的影响

1.1营改增对工程造价管理和核算的影响

（1）施工企业投标预算编制将发生重大变化，相应的设计和施工图预算编制要按新的计价标准执行。这种变化使建筑企业投标工作变得复杂多样化。（2）由于要执行新标准的定额预算，企业施工预算需要重新进行修订，企业的相关材料的内部定额，措施费、管理费、利润、税金、规费的取费基数及费率都要重新进行编制和调整。取费计算程序更加复杂。

1.2在工程预算方面的影响

营改增在很大程度上影响了企业工程预算水平，这不仅对工程的招投标报价造成了影响，而且还会给企业承包工程带来较大影响，因为营业税是内部税，综合税率较为固定，投标报价较为简易。但是增值税是价外税，这使得建筑企业的产品，造价构成，计价规律都发生着巨大的变革。如果建筑企业不能对进项税额正确的评估，营改增后城建税的税额增加并且成为需要缴纳增值税的税金部分，在以难有效正确评估工程税负情况下，会给工程的报价形成较大影响，给工程承揽带来较大障碍。

1.3对建筑工程总承包的影响建筑工程总承包包括建筑工程设计、建筑工程施工、建筑材料的采购等一系列环节中的所有过程，在建筑工程总承包中，营改增对其的影响主要有：（1）在建筑工程施工环节中，施工企业应根据营业税和增值税的相关条例缴纳营业税，对自产技术服务缴纳增值税。而当施工企业的自产技术服务和其他产品属于混合销售时，则纳税依据和税率较为模糊，不可避免的出现重复纳税的情况。实行营改增之后，重复纳税的现象不会发生。（2）建筑工程企业的营业范围及业务量逐年增加，尽管在进项增值税中可以进行抵扣，但在一些其他施工过程中易产生不可抵扣的费用，如水电费及劳务施工等业务中较难获取增值税专用发票，从而导致建筑工程企业加大税务的负担，建筑工程总承包企业中这种现象更为明显。

1.4对会计成本核算影响

营改增后工程在项目收入、成本核算中依然按照价税分离的方法执行政策，建筑企业在营改增背景下必须改变核算模式，这也会令建筑企业财务标准有所改变，影响建筑行业的总体纳税水平。首先，建筑企业的主要财务指标产生较大变化，执行增值税和价税分离后会使建筑企业表现出收入减少现象，加上进项税税额不足，所以可能会让建筑企业总收入有所减少。而还会影响纳税的时间，造成建筑企业的奖金流量减少，税金支付压力增大，资产负载率上升。其次，营改增后建筑企业的会计核算方式也带来较大改变，建筑行业不仅要缴纳增值税，而且会对会计核算科目造成改变，尤其影响跨级核算科目的核算方式，加上工程造价的核算较为频繁，因此给建筑行业整体带来较大的影响。

1.5对施工企业税务管理的影响

在传统的营业税模式下，施工企业内的税务管理人员不重视税务管理，人员配备不够完善，各岗位职责划分也不明确。而在营改增模式下，要求税务管理人员具有较高的专业性工作标准，如营改增模式下要求更为系统化、税收筹划范围更广，增加了税务管理的难度。在增值税要求中，可通过专用发票的抵扣方式进行相应抵扣，且对抵扣时间有强制要求，如纳税人应在发票开具当天算起至180d内到主管税务局进行相应抵扣。若纳税单位过期不进行抵扣则会增加纳税企业的税务导致其利润率降低的风险。

2工程造价应对营改增模式的方法

2.1转变经营理念完善投标报价体系

由于营改增税务改革，导致建筑工程相关企业内的经营管理人员和财务管理人员的工作内容有所改变，如在进行相关工程规划或决策时需进行计划再进行实施。营改增后，建筑工程的计价模式从含税价格变为不含税价格，从本质上改变了建筑工程相关企业内的工程计价模式，对工程投标报价有直接的影响。因此建筑工程相关企业应根据营改增的内容，根据本企业的具体情况制定在增值税模式下的投标报价体系和相关的管理制度。在進行投标价格计算时，建筑工程相关企业应准确计算成本费用，确保获得的增值税进项税额。投标时尽可能多的获取进项税额相关发票，从而提高中标率和竞争力及盈利。

2.2加强相关人员培训

为了提高营改增改革的有效性，提高建筑企业的市场适应性和生存能力，应当加强优质税务管理人员的引进，不断的提高现有财务管理人员的能力，着力针对营改增对相关人员进行培训，保证相关人员全部纳入轮训范围，及时掌握营改增造成的负面影响，这样才能提促进相关人员了解营改增的知识，更好的适于各部门的工作，解决营改增背景下的具体问题。

2.3加强企业内部管理，提高合作意识

在企业内外环境的变化下，提高涉税人员综合素质水平，强化风险意识，加强与相关部门和税务机关的交流和沟通，尽量减少经济风险，在招投标、预算编制、合同签订与执行、发票的归集，开具和抵扣环节积极应对合作，形成完整的营改增内部链条管理机制，使企业利润达到最大化。

2.4谨慎选择供应商

谨慎选择供应商对于控制工程成本和有效降低税负的负面影响有重要的意义。首先，保证供应商具备一般纳税人资格，还要求供应商具有开具增值税发票的能力。假如供应商仅为小规模纳税人，建筑企业要与供应商谈好交易价格。其次，供应商如不能开具增值税发票形成的优惠价格要与增值税发票抵扣的销项税进行比较，这样才能保证获得正确的收益。

2.5降低对建筑业相关企业的增值税税率

营改增税务改革的目的是降低中小企业税负、推动小型企业的发展和市场竞争力。而建筑工程施工企业利润率较低，且税率较高，营改增之后由于部分费用支出并不能获得增值税专用发票，从而不能对相关成本进行抵扣，造成施工企业税负平衡点较低。当税负平衡点较低时，增值税税负超过营业税税负后，则会严重影响施工企业的利润率和正常发展。因此当出现上述现象时，我国的税务改革并不能激励建筑企业的发展，从而造成阻碍建筑企业的发展的现象。为避免出现上述现象，我国相关税务征收部门应适当降低增值税税率，降低建筑施工企业的税负，从而确保建筑工程企业正常、健康的发展。

结语

营改增模式对我国的建筑工程相关企业有利有弊，税务改革存在众多优点，但为确保税收的合理性，我国政府相关税务征收部门应根据各地区税收进行差异化管理，以确保税收的公平性。同时，建筑工程相关企业的计价人员还应对营改增的概念进行不断深入理解，以确保企业的正常利益和发展。

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