柯凯

摘要：建筑业对于国民经济具有不可或缺的作用，其是否健康生长直接影响到国民经济发展和社会稳定。建筑业实施“营改增”政策是一个任重而道远的系统工程，“营改增”过程中涉及多方利益，需要企业了解其所产生的变化和影响，仔细研究应对措施，使“营改增”政策在建筑施工企业中造价体系平稳过渡，将影响降到最低。

关键词：“营改增”；工程造价；影响

2016年，李克强总理在政府工作报告中提出从当年5月1日起，将“营改增”的试点范围扩大到房地产和建筑行业中，从而揭开了建筑行业“营改增”改革的大幕。因此，我们认为建筑行业“营改增”改革的成败关系到我国“营改增”改革工作的成功与否，所以我们要提高对建筑“营改增”工作的分析与认识，不断推进“营改增”顺利进行。

一、增值税与营业税

我国在不同行业中积极推进“营改增”改革的根本目的是为了转变经济发展方式，为经济增长注入内生动力，促进经济不断发展。推广“营改增”，是国家适应新的经济社会发展需要和发展战略背景的总体要求。在不同行业中推广“营改增”，既能够促进各行各业稳定快速发展，降低发展压力，同时也能够促进行业进行自我革新，提升企业综合管理能力，从而促进行业和国民经济健康发展。可以看出，“营改增”是为了保证我国经济社会不断发展的重大战略措施，因此各行业要积极推动“营改增”改革，促进国民经济良性发展。

综合分析增值税与营业税存在以下方面的区别：

（1）计税方式：营业税是将营业额作为计税基数，纳税额由计税基数乘以税率得到，因而其是一种价内税。增值税的计税方式有两种：一般计税方式、简易计税方式。这两种计税方式的计税基数都为销售额，但计算的方式却不完全相同。一般计税方式首先要计算出销项税额，销售额乘以税率即得到销项税额，销项税额减去进项税额即得到增值税；简易计税方式是用销售额乘以征收率，从而得到增值税。

（2）财务工作：由于增值税与营业税的税收计算方式存在差异，因此，财务对这两种税收的处理方式也会不同。

（3）本质区别：营业税下，成本和费用科目核算包含了进项业务的增值税进项税额，主营业务收入涵盖了营业税，因此营业税应通过税额来计算；增值税下，成本的费用核算不包含进项业务的增值税进项税额，因此项目税额不通过损益类科目核算。

二、“营改增”对工程造价的影响

（一）“营改增”对工程预算的影响

由于价内税和价外税不同，全额征收和差额征收的本质差异，“营改增”后价税分离，冲击着原有的计价模式，必然导致预算造价同传统方式产生一定的差距，进而转变原本建设项目的造价构成乃至计價方式，这不仅影响着各施工单位的投标报价，更使造价预算失去实际指导作用，从而会对工程的任务承揽造成较大的影响。因此，“营改增”后传统预算方式必将改变，相关部门更应出台增值税税率配套工程造价和计价体系，确保投标报价有章可循，推动造价行业平稳发展。

（二）“营改增”对成本管理的影响

工程项目成本包含了人工费、材料费、机械使用费、间接费用、规费和税金而构成。营业税状态下，工程项目成本包含了增值税。“营改增”后，工程项目在收入、成本核算中应当依照价税分离的政策。因为核算模式的改变，则会令所有财务标准有所改变。众所周知，建筑成本预测是工程造价的核心环节，成本管理更是造价控制的重要措施。建筑行业不同于其他任何行业，建筑过程是环环相扣的，营改增后将原本包含在营业税中的增值税分离出来，增加了成本预测需考虑的因素，同时也加大了建筑工程成本预测难度。例如：总包在对建设项目进行管理过程中，传统方式下所承担的税额为结算价减去分包工程成本的3%，而“营改增”后，所承担的税额为不含税收入和进项税额之间的差同不含税收入之间的比值，并且建筑工程的进项税率大于8%时，其工程造价成本会降低。而实际上，在“营改增”改革下，如何把握进项税额率大于8%成为难点所在，因而需要加强对建筑成本的控制，减少差异，提高工程造价的实际作用。

（三）营改增对传统工程造价体系的影响

根据相关调查显示，在营改增政策全面落实执行后，以往传统工程造价体系彻底遭到淘汰，这时就需积极构建全新工程造价体系，具体指的就是工程项目中的预算模式主要是参考实际工程量清单进行计价进而准确计算出各个环节产生成本费用，而承包商则需利用分包手段实现工程造价的有效控制，随后无论是合同签订还是人工费用均会产生较大变化。例如：营改增具体落实后，建筑企业在进行材料供应时出现了激烈竞争局面，工程造价遭到严重肢解，而人工费用也只能按照小规模纳税人标准进行抵扣，实际上却在工程造价中销项税中占据较大比例，在这种情况下，建筑企业税务负担必定会大幅度提升，急需构建创新型工程造价体系，推动工程造价能够朝向更好方向前进发展。

（四）“营改增”对经营方式的影响

现阶段，我国大部分建筑企业主要以法人形式为主，同时企业旗下附属诸多子公司，在落实工程项目时，一般采用承揽形式对管理和施工进行负责，从营业税角度来说，工程项目部门主要作为营业税缴纳的主要机构，在“营改增”背景下，增值税自身含有抵扣链条以及发票管理等特性，所有纳税环节均要根据销项抵扣的形式进行，然而由于该链条比较长，从而加剧税务风险的出现。

三、“营改增”实施过程中建筑企业的应对对策

（一）提升预算管理水平

只有提升建筑企业预算管理水平才能更好的应对营改增带来的影响，切实在企业招投标的过程中提高报价水平，在尊重计价规律的基础上有效减少税费方面的不确定性。营改增推进之后，增值税的范畴进一步扩展，建筑企业要更加专业和深入的分析计算税费，样才能提高报价准确性。

（二）提高财务分析能力

提高建筑企业的财务分析能力对于提高建筑企业的项目管理水平有重要的意义。特别是在营改增背景下更应当对工程造价进行全面的分析，着力在涵盖所有建材、人工、机械设备费用基础上，进一步将增值税纳入到整体成本当中。在营改增政策推动下进一步采取价税分离的措施，有效改变核算形式，进一步提高缴纳有关业务人员的知识水平，切实改革建筑企业的财务管理机制，发挥财务人员在核算复杂项目方面的作用。

（三）完善投标报价体系

随着国家相关政策的颁布实施，企业税收制度的改变，企业管理人员及财务管理人员都需做适当的调整。增值税与之前的营业税不同，工程计价不包括税价，长期以来的建筑业工程计价的方案发生了根本性的转变，企业招标的工作受到了直接的影响。因而企业管理人员及财务管理人员要及时了解相关内容，完善投标报价体系，建立合理的收购制度，健全管理制度。对于招标项目的预算，应将税收来源的成功率考虑在其中，尽量争取获得最大数额的增值税发票，从而提高企业的竞争力。

（四）构建工程造价体系

在施工过程中，控制好施工的成本，减小实际投入与预算成本之间的偏差，通过现代信息技术的运用，促使施工进度与财务变化保持一致。通过减少项目的运作，降低建筑成本系统的负面影响。

四、结语

综上所述，营改增的推行涉及建筑企业管理的方方面面，要求企业要不断提升造价管理水平，实现精细化、专业化管理，摸索出最适合自己的方法，以应对“营改增”带来的变化和影响，提升企业竞争力。