【摘 要】 在我国上市公司中，由于内部审计缺乏独立性，内部审计的职能还不能得到真正的发挥，因此加强上市公司内部审计独立性是当前亟待解决的问题。本文从我国上市公司内部审计的现状出发，分析了内部审计的独立性存在的问题，提出合理设置内部审计机构，加强员工培训和加强法律法规建设等具体对策，希望使内部控制在我国上市公司发挥有效作用。

【关键词】 上市公司 内部审计 独立性收筹划

一、概述

（一）内部审计的概述

1. 内部审计的起源和发展

内部审计的不断发展，使内部审计在发达国家延伸到了管理领域。在我国，内部审成为我国审计组织体系的一个重要组成部分。1973年协会正式举行注册，注册成功的人成为注册内部审计师，这也是内部审计成熟的标志。在1983年，根据宪法规定，我国建立了审计署。在审计署的领导下，我国内部审计得到了快速的发展。在1987年4月，我国成立了中国内部审计师协会，并加入了国际内部审计师协会 ；在1989年12月，审计署出台了《关于内部审计工作的规定》；在1992年1月，审计署发布了《内部审计发展规划》；在1995年7月，审计署发布了《关于内部审计工作的规定》（修订本）。除此之外，不断丰富的内部审计实践，也必将使内部审计理论不断充实。

2.内部审计概念

内部审计是在单位内部设立专门的业务部门，通过对企业内部各种业务和内部控制进行独立审查和评估，用以确定相关经济数据的真实性和准确性、业务活动的合法合规性和有效性、内部控制的完整性和有效性，目的在于提高内部控制制度，改善经营管理水平，提高经济效益。

（二）内部审计独立性涵义

独立性是一个前提条件，内部审计人员必须客观公正、不带偏见地执行审计活动，这也是使内部审计工作有效的基础。独立的组织地位要求内部审计机构应是独立或不附属于组织机构中其他的职能部门，避免被审计的部门、单位和相关业务活动与内部审计人员无法保持独立；内部审计部门负责人应该有更丰富的经验和更高的职位，在组织中享有充分的职权，以确保内部审计人员可以自由和不受阻碍地实施一系列的审计活动，并出具审计报告，慎重地考虑审计报告所反映的问题，及时采取纠正和改进行动。内部审计的组织地位通常由内部审计部门的人员直接向哪一层的管理人员负责，也就是审计报告呈送给谁来表现。

（三）上市公司内部审计的现状

很多企业的内部审计机构没有完全发挥其应有的作用。伴随着股份制企业、企业集团的创建，管理跨度逐渐扩大、难度不断增加，这种需求越来越强烈，建立内部审计机构已成为这些企业的自觉行为和内在需求。从国外内部审计发展状况来看，内部审计的范围，从查错防弊延伸到改善管理、促进经济效益提高上来，但是我国目前仍处于内部审计的初级阶段，内部财务审计仍然是审计的重点。我国企业会计信息失真较为严重，如果不把重点放在财务审计上，就很难评价内部经济责任的受托改选情况，也很难检查和监督企业的财务收支活动，也难以满足企业的需求。

二、保持上市公司内部审计独立性的必要性

（一）行业要求和法律行规的规定

《中国内部审计实务标准》规定：内部审计师必須独立于他们所审查的活动。内部审计工作的独立，可以使内部审计师自由地、客观地开展审计工作。《内部审计基本准则》中，对内部审计人员的独立性和客观性进行了明确的规定，并将其确定为内部审计的要求，要求所有内部审计人员必须在所有的审计工作中始终保持独立性和客观性。行业的规定和法律的要求使得内部审计必须保持独立性，只有这样，才能使内部审计的功能充分发挥，以帮助实现企业的管理目标。

（二）实现内部审计目标的需要

早期关于内部审计目标的研究认为，通过提供客观的分析、评价、建议并且对所检查活动提出中肯客观的意见，以帮助企业的管理人员有效地履行其职责，这就是内部审计的目标。要想真正实现企业内部审计的目标，必须不断提高审计工作质量。内部审计机构负责审计质量管理，内部审计机构保持较高的独立性，在设计内部审计目标、控制内部审计质量、反馈和评估内部审计质量的信息等方面更有保障。

（三）保证内部审计工作质量的需要

内部审计工作质量的优劣决定了内部审计监督和评价作用的发挥程度，内部审计的质量好坏是内部审计工作的生命。内部审计质量控制也就是内部审计机构和内部审计人员对其开展的内部审计活动所进行的控制，它与法律和其他形式对内部审计制约与控制的内容不同。要想真正实现企业内部审计的目标，必须不断提高审计工作质量。内部审计机构负责审计质量管理，内部审计机构保持较高的独立性，在设计内部审计目标、控制内部审计质量、反馈和评估内部审计质量的信息等方面更有保障。

（四）保证发挥内部审计作用的需要

由于内部审计设置在组织内部，其工作内容广泛、深入，健全的内部审计控制系统，可以是外部审计更好地发挥作用。如果内部审计与外部审计相结合，可以提高审计工作的效率和效果。保护财产安全和信息真实可靠。只有通过加强内部审计的独立性，才能从根本上揭露和制止已发生或正在发生的舞弊行为，保护资产的安全完整，以督促被审计单位建立完善的内部控制制度，使企业的现代化管理水平有所提高，以帮助管理者优化资源配置，扩大经济效益。

（五）实现审计内部职能的需要

现代内部审计具有监督、评价、控制和服务四大职能。只有保持上市公司内部审计的独立性，内部审计人员才能真正地监督和检查组织内部人员是否在其授权的范围内有效地履行职责，以确保企业的各项活动符合组织内部的方针、政策、程序、政府的法律条例以及一般公认的管理原则。评价的过程实际上就是对审核、检查发现的问题和缺陷进行评估，进而肯定其成绩，找出缺点的过程。内部审计部门只有保持独立性，才能依据一定的所进行的审计活动及其效果进行合理的分析和判断。内部审计的控制与其他形式的控制比较，它是更完整的、权威的和独立的，它是对其他形式控制的控制。控制在管理中是一种重要的职能，内部审计已成为一种重要的管理工具，可以提高企业的管理方式。加强内部审计的独立性，可以对企业内的成员提出改进工作的建议和其他服务，进而帮助组织内成员可以有效地履行其职责，最终提高其工作质量。

三、我国上市公司内部审计独立性存在的问题

（一）内部审计法律法规体系不完善

缺乏完善的内部审计法律法规，使内部审计缺乏良好的法律环境。现在我国内部审计还没有建立专门的法律法规来规范，内部审计不具有一致性和标准化。目前我国关于审计的法规只有关于国家审计的《审计法》，而关于内部审计的只有审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计协会发布的《中国内部审计准则》，尚未出台一个专门的内部审计规定。内部审计工作相对社会审计和国家审计，在地位和影响力上是不对等的，这使内部审计的独立性受到严重的制约。

（二）内部审计机构设置不合理，管理体制不够完善。

內部审计机构组织地位低下使存在的另一个普遍问题。将内部审计机构设置在财务部门之下，或者与财务部门平行，就无法正确区分审计监督与财务监督，使审计监督包含在财务监督之中。内部审计不仅无法实施对财务部门的监督，也很难实施对组织内部其他职能部门的有效监督，发现的问题也无法向组织高级管理人员进行报告。内部审计机构与纪检监察部门一起办公，则无法区分审计监督和企业组织管理的不同机制，并且这样的设置模式仅仅突出了内部审计的监督职能。

（三）内部审计人员缺乏专业胜任能力

内部审计人员的专业专业胜任能力较低，是目前我国大多数内部审计机构中常见的问题，很多内部审计人员从来没有接受过任何的专业训练，缺乏相关的专业知识和技能并且大部分都未取得相关的资格证书，说明其进行内部审计能力不足、不具备相关知识底蕴。造成这一结果的原因很多，从社会整体的角度讲，内部审计作为一个独立的职业，在目前的社会上还缺乏大多数人的认可，更难以确定从事内部审计职业的人员应该具备的专业能力。在各类专业学校和培训机构中的专业方向中也没有单独设置内部审计专业或专业方向，使得内部审计人才的专门化培养缺失。

四、加强上市公司内部审计独立性的对策

（一）加强内部审计法律法规和制度建设

通过加强内部审计的法制建设，作为上市公司内部监督职能—内部控制才能得到有效发挥。加强内部审计的法律法规建设时，应利用正规的法律手段并按规定根据相关准则使内部审计工作得到加强。 只有内部审计实现规范化和制度化，才可以使企业对各个职能部门的履行受托经济责任的情况的监督落实，才能完全发挥内部审计的积极作用。

（二）合理设置内部审计机构，完善管理体制

当上市公司设置内部审计机构时，除了要遵守上述原则外，还要注意设置机构要同部门的组织管理体系相一致，要根据不同的需要，实行分级管理或集中管理。内部审计机构可以对下级内部审计机构实行分级管理的办法，使下级审计机构保持独立性。分级管理的方式与其他方式相比，内部审计人员将会更熟悉公司的环境和情况，可使审计信息反映及时、正确，使审计工作有较强的针对性。但是，分级管理的方式使内部审计机构较为庞大，内部审计人员受到本单位负责人一定的制约，独立程度相对较差。

（三）加强内部审计职业道德建设和对内部审计人员的培训

要加强内部审计的职业道德建设，必须建立内部审计人员职业道德规范，主要对内部审计人员有以下几个方面的素质要求：有正确的政治觉悟，了解相关法律背景，有良好的业务能力，有对企业的使命感及责任感。内部审计人员在执行审计业务的时候，应当严格按照中国内部审计准则和中国内部审计协会制定的有关规定执行。专业的发展和知识技能的不断更新，接受后续教育也是内部审计人员的一个重要职责。

（四）提高内部审计部门的地位

在西方发达国家，组织内部建立内部审计机构是出于对内部审计职能的自发要求，因此，在组织治理结构中通常会将内部审计机构置于较高的位置，以便内部审计的职能得到完全的发挥。但是，在我国现代内部审计制度建立初期的计划经济体制下，组织本身没有市场决策权，完全在国家政府的管理之下，因此并不存在对内部审计职能的自发需求。内部审计制度的建立也是审计署通过制定相关法规的方式自上而下强制性要求各组织建立自己的内部审计机构。这就造成组织并不存在自发要求的情况下，基于强制性政府法规被迫建立内部审计机构的普遍现象。

结 论

由于我国当前的管理体制、法律环境、机构设置和人员配置状况等因素的制约，使得我国在内部审计独立性问题研究上的重点与国外相比有着很大的不同，国外对内部审计独立性研究不但但侧重于对机构和人员的研究，还包括了对内部审计环境的研究。我国经济正处于高速发展阶段，面对国外的先进管理理念，国家应在积极发展经济的同时，要健全内部审计法律法规，提升内部审计的独立性。

【参考文献】

[1] 贾英姿.浅谈企业税收筹划[J].会计之友，2010（10）.

[2] 蔡安英.论中小企业税务筹划[J].市场研究，2015（04）.

[3] 程相芝.小微企业税收筹划问题研究[J].商场现代化，2015（07）.

[4] 徐旭琴.企业税收面临的问题及对策[J].企业管理，2015（09）.

[5] 孙君.财务管理中的企业税收筹划[J].现代经济信息，2011（08）.

作者简介： 赵璐（1995—），女，湖北荆门人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：金融方向。