[摘要]新时代，结构性减税是积极财政政策的有力抓手，是中国经济增速下行的重要环节，在鼓励投资、扩大消费、调整经济结构方面有重要作用。通过分析我国现行税制结构，在继续降低总体税负水平的前提下，在包容性增长理念的引领下，完善配套制度，优化税制，以促进我国经济结构调整和税制结构优化。

[关键词]结构性减税；税制；包容性增长

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.20.148

2008年中央经济工作会议首次指出，实施结构性减税。2012年，我国继续实施以结构性减税为重头戏的积极财政政策。党的十八届三中全会“改革税制、稳定税负”，“深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重”。2017年全国财政工作会议提出，深化税制改革。2018年政府工作报告，深入推进供给侧结构性改革，进一步减轻企业税负，实施企业税收优惠政策，企业境外所得综合抵免，扩大物流企业仓储用地税收优惠范围，继续实施企业重组土地增值税、契税等到期优惠政策。我国应从规范税制、优化税制的角度实施结构性减税，在包容性增长理念的指导下，保障总体税负降低，税制内部结构优化，进一步推进增值税、资源税、环保税改革，加快房地产税、所得税改革。

1 结构性减税及其效果

1.1 结构性减税内涵

结构性减税应取大口径的税收负担之意，包括政府税、费等各种形式的收入，可以从以下三方面理解。一是结构性减税指有针对性地系统综合减少税收，并非仅指税收总量的降低；二是结构性减税指政府税收收入在GDP占比相对减少；三是结构性减税是其全部收入占比国内生产总值降低。包容性增长坚持平等公正，与结构性减税税负公平一致。

1.2 结构性减税效果

结构性减税降低总体税负的效果较明显，税制结构有待进一步优化，流转税占比呈下降趋势，所得税占比呈上升趋势。基于税制优化的结构性减税政策操作偏重于效率取向的规则平等，轻视公平取向的实质平等。以减税为基本导向的税制优化呈现出效率色彩浓厚的规则平等取向，需要以“包容性发展”理念为指引。

2 我国现行税制存在的结构性问题

2.1 税制结构

我国间接税比重较大，税收功能体系完备的优势未充分发挥。货物与劳务税与所得税、间接税与直接税之间比例不协调，间接税所占比例过高。

2.2 税种结构

消费税在增值税普遍征收的基础上对应税消费品的再征税，消费税和增值税的交叉设置会产生对应消费品的重复征税问题。对同一征税对象，需缴纳增值税、消费税、燃油税等。

2.3 纳税主体结构

间接税的高速增长会加剧居民收入分配差距。我国现行税制存在调节环节单一、征管水平有限等问题。就货物与劳务税而言，低收入者缴纳的货物与劳务税占其收入比重高于高收入者。

2.4 地方税收体系的结构性问题

地方税体系不完善，缺乏主体税种。我国现行地方主体税种是财产税和资源税，比重很低，现行的房产税极不健全。除此之外，地方财政困难还与我国现行财政体制有关。

3 进一步推进结构性减税的税制优化建议

3.1 流转税改革

3.1.1 增值税改革

增值税改革可从增值税税率、征税范围、增值税分配方面考虑。自2018年5月1日起，国家将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降到10%。世界上大多数国家规定的税率为15%左右。因此，进一步优化增值税税率档次，增值税税率不宜过高。

从税制原理上看，增值税理想征收范围应覆盖所有商品和劳务，即所谓的“全链条、全覆盖”，扩大增值税抵扣范围，制定创新优惠政策。全面覆盖将实现完全抵扣避免增值税抵扣链条的中断，解决重复征税。基于累进性、技术性、公共性等因素考虑，实行增值税的国家普遍对部分商品和服务给予免税待遇，将免税政策尽量限定在最终消费环节和基本生活消费需求领域。

就税收收入分配而言，基于税收公平、税收效率和征管便利三个因素的考虑，增值税统一归由国税系统征收。针对一些特定行业、领域反映的特别问题，抓紧调研分析，有必要的应及时修订、优化相关实施细则。

3.1.2 消费税改革

消费税累进性强，是国家税收主要来源之一。一是扩大消费税的征税范围，包括奢侈品项目等；二是调整课税环节，在税收征管能力允许的前提下，将化妆品、小轿车等部分消费品的课征环节向后推移至零售环节；三是调整消费税的税率结构。提高高耗能、高污染产品的消费税率，倒逼企业进行产业转型、技术升级、自主创新；提高烟、酒、成品油等商品的消费税率，减少污染和非健康类商品的消费。第四，将原消费税为中央税改为央地共享税，部分稅目由地方征收。

3.2 所得税

我国个税是名副其实的“工薪税”，现行个人所得税与调节收入分配的要求相距甚远，个人所得税的逆向调节更加突出。一是进一步完善个人所得税改革，量能课税的实质公平，维系经济内在稳定机制；二是采取有差别的宽免扣除制度，采用“指数化”政策，每年或者每两三年做一次调整；三是加强对高收入者的征管，尤其是加强对财产性、经营性、隐性收入的管理，增强个人所得税的调节功能。

3.3 房产税改革

房产税改革有利于降低间接税比重，强化对富人征收的直接税。党的十八届三中全会明确要求“加快房地产税立法并适时推进改革”。对不动产保有环节分阶段开征物业税。扩大房产税的税基，调节高档住宅，保障基本住房。对我国现行房地产保有和收益（流转）环节的房地产税实行“一揽子”综合改革，统一为房地产税，取消土地增值税。

3.4 资源税改革

中国现行经济发展与环境保护有冲突、不协调。完善环保税收政策，稳步推动资源税改革是包容性发展的必然要求。将原来的排污费改为环境税，将耕地占用税改为资源税。在成品油从价征税的基础上，逐步对其他税目也采取从价征税方式。提高资源品的税负水平，考虑将原油和天然气税率提高至8%～10%，并逐步提高从量计征和纳入从价计征资源类产品的税负。在水资源税改革试点已经扩围的基础上，木材、草场、垃圾废弃物等也可开征资源税。

从2018年4月1日起，开征环保税，应细化征管政策，加强部门协调，真正做到减税而非增加消费者税负。此外，结构性减税需税费改革配套推进，实行全口径税费。严格对纳税人的纳税监管，强化重点税源监管，保障结构性减税的有效发挥。

[作者简介]杨娜（1989—），女，山西运城人，中国人民大学硕士研究生，现就职于中国林业科学研究院木材工业研究所，工程师.研究方向：经济法。