□（浙江农业商贸职业学院 浙江绍兴312088）

一、研究背景

随着我国经济的快速增长、各种现代化交通工具的不断发展以及国际间信息交流的日益频繁，酒店行业发展迅速，有效需求旺盛。但与此同时，酒店行业在安全、质量及环保等各方面出现了诸多问题，如媒体曝光的某市多家五星级酒店用马桶刷刷茶杯、浴巾沾马桶水擦地等现象，说明酒店行业存在社会责任内部控制缺失现象，给社会造成了不良影响。

针对社会责任内部控制相关议题，学术界展开了广泛讨论。王竹泉（2006）认为企业社会责任的本质是企业对外部利益相关者利益诉求的回应。花双莲（2011）认为需要修正企业的内部控制目标，将社会责任内部控制目标融入其中，并强调内部控制体系设计的必要性，强调要保障社会责任在企业战略及运营中得以顺利实施，内部控制是关键，内控可以对企业的社会责任战略思想起到保驾护航的作用。王海兵（2014）从内部质量管理、企业社会责任利益相关者、内部控制目标与环境、沟通与内部监督机制、风险评估与应对、社会责任报告与审计、社会责任投资七个方面探讨了如何有效实施汽车行业的社会责任内部控制。 王海兵（2018）还从点、线、面、体、链、网、云、雾八个层级依次递进，考虑不同层级内部控制所能发挥作用的范围和层次等方面探讨了企业的内部控制建设，八层级理论可以较好地引导企业根据实际情况建立科学合理的内部控制体系，以促进内部控制建设向规范化、系统化、战略化和信息化方面发展。

针对酒店行业社会责任内部控制，何苗（2014）从酒店行业会计角度探讨了实施社会责任的必要性，并对如何实施等方面进行了较为详细的探讨。谢孟池（2014）对我国酒店行业内部控制现状进行了调查分析，采用理论与实例相结合的方法，运用内部控制相关理论，提出了具有可操作性的内部控制制度与方法。

本文针对酒店行业，借鉴企业社会责任内部控制相关理论，揭示了酒店行业社会责任的本质，在此基础上，构建了酒店行业社会责任内部控制框架，并提出有效实施酒店行业社会责任内部控制的办法。

二、酒店行业社会责任的本质

针对到底什么是社会责任，学术界存在不同的观点。本文借鉴的是《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》对企业社会责任的界定，即企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、资源节约、产品质量、环境保护、员工权益保护、促进就业等。

陈宏辉、贾生华（2003）认为社会责任的本质是一组复杂的契约系统产生的均衡行为，一系列目标不同且可能相互冲突的利益相关者对此做出回应。企业作为一种人格化的组织，承担相应的社会责任是必须的，与此同时，它能够而且必须对其经营活动所处的社会系统要求做出回应。胡贵毅（2008）认为企业社会责任的本质就是考虑各个利益相关者之间的恰当利益分配和企业治理权配置关系，需要构建合理的社会责任架构体系来界定各利益相关者应承担的职责、权利，并根据各利益相关者的权利与义务以及向企业投入的专用性资源的价值比例来进行合理分配。酒店行业的社会责任行为还需要考虑战略，有计划、有延续、有技巧，让客户真正感受到企业对整个社会的帮助和责任，而且一定要延续下来，有组织、有策略、有规划，社会责任实施的效果才更加明显。

三、酒店行业社会责任内部控制的内容

（一）酒店行业社会责任内部控制的内涵。酒店行业社会责任内部控制是酒店行业内部控制活动和社会责任管理的重要组成部分，可以提高酒店企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。酒店企业应结合自身实际经营情况，使内部控制机制为履行社会责任提供保障，充分考虑与社会责任相关的内外部环境因素，制定履行酒店行业社会责任内部控制的相关战略决策机制和操作流程，充分调动管理层和员工履行社会责任的积极性，制定合理的目标，不断提高酒店企业社会责任内部控制管理水平。如果酒店企业社会责任意识淡薄，那在某种意义上也表明酒店企业内部控制制度的实施存在问题。酒店企业是否愿意耗费人力和物力加强内部控制建设，取决于酒店企业对社会责任文化观念的认同以及是否愿意积极主动实施内部控制，也取决于酒店企业的内外部动力是否充足。蒋术良（2009）认为酒店行业社会责任是指在考虑酒店行业自身利益和股东利益最大化的基础上，遵守相关法律规章制度，加强酒店行业社会责任研究，最大限度地履行社会公益义务。

综上，酒店行业社会责任内部控制是指应充分加强酒店行业内部控制建设，在互联网及大数据背景下，结合内部外环境，全面考虑与社会责任相关的内外部因素，制定与相关法律法规相吻合的履行社会责任的决策流程机制，采用实用的考核评价机制，充分调动酒店企业履行社会责任的积极性，从而实现企业价值增值和提高抗风险能力。

（二）酒店行业社会责任内部控制的内容。对于企业内部控制内容的构成存在不同看法，但大多数研究都认为内部控制的基本内容主要涵盖控制目标、控制要素和控制主体三方面，如COSO的 《企业风险管理——整合框架》构建的内部控制框架。由于行业的特殊性，一直以来酒店企业的管理人员较重视服务质量，社会责任内部控制意识淡薄。本文认为酒店行业社会责任内部控制框架除包含这三方面内容外，还应该加强“管理控制”，管理控制又包括预算控制、资金控制、运营成本控制及风险管理体系的建立。

本文构建的酒店行业社会责任内部控制的内容主要包括控制目标、控制要素、控制主体、管理控制四部分，内容相对完整，系统性也较强。该框架以控制目标为导向，以控制要素为核心，以控制主体为载体，以管理控制为重点。控制目标是指酒店行业社会责任内部控制力图整合内外部资源，财务与业务深度整合，提高企业抗风险能力，做好公司战略规划与设计，改善企业运营效率，并在此前提下提高酒店行业社会责任内部控制的管理水平。控制要素意味着需要制定质量标准、服务标准和内部会计控制等相关规章制度来加以约束。控制主体是社会责任内部控制的实施载体，管理控制则是提高社会责任内部控制效率的保证。“目标、要素、主体与管理”四者之间有着直接的逻辑关系，即控制目标研究的是具体控制的目的和方向，控制主体研究的是谁控制，控制要素研究的是怎样控制，管理控制有助于提高企业的运营效率。

四、酒店行业社会责任内部控制的实施

（一）构建合理的社会责任内部控制有效性评价表。社会责任内部控制有效性评价表应从酒店行业的食宿安全、食品质量、环境保护与资源节约、促进就业与员工权益保护、社会慈善福利、社会主义核心价值观等方面进行综合评价。食宿安全方面包括设立安全操作规范流程、建立安全管理机构、加大安全管理投入、定期开展经常性设备维护管理、组织安全教育、健全监管机制、提供安全生产报告等。食品质量方面包括建立食品质量标准体系、建立严格的食品质量控制和检验制度、食品售后服务等。环境保护与资源节约方面包括实现清洁生产、促进循环经济、开发利用可再生资源、建立环境保护和资源节约监测考核体系、及时启动应急机制等。促进就业与员工权益保护方面包括按照有关规定做好健康管理工作、对员工进行非职业性健康监护、加强职工代表大会和工会组织建设、尊重员工人格、维护员工尊严等。社会慈善福利、社会主义核心价值观方面包括采取适当的慈善行为、企业负责人对履行社会责任的意识和态度、将社会责任融入企业核心价值体系和商业模式、建立和完善企业社会责任统计指标和考核体系等。通过该评价表，可以更加合理地评价酒店行业社会责任内部控制的有效性。

（二）与企业财务内部控制的融合。源于相关法律法规的规定和企业的内在需要，社会责任内部控制与企业财务内部控制应从时间、执行主体和控制要素、财务预算及绩效评价等方面实现相互融合和对接。本文以绍兴市山青酒店餐饮有限公司为例进行探讨。该公司主要提供餐饮住宿服务，需要接受环保部门、市场监管部门、城管执法部门、住建部门、排水部门等的联合踏勘。按照国家相关规定，餐饮行业的准入要求需严格贯彻执行国家有关风景名胜区、文物保护和历史文化名城保护的有关法律法规和管理办法。绍兴市环球环境保护科学设计研究院有限公司对该公司进行了环境影响评价、环境工程设计及环保科研评价，具体包括建设项目基本情况、生产工艺流程及污染源强分析、环境影响分析（包括施工期环境影响分析和营运期环境影响分析）、项目拟采取的污染防治措施、总量控制及环保审批原则符合性分析 （包括建设项目符合生态环境功能区规划的要求和符合国家和省、市产业政策的要求）。

该公司由于社会责任内部控制尤其是财务内部控制存在缺陷，导致经营状况不容乐观，基本呈亏损状态，面临破产边缘。如图1—图3（单位：元）所示，从该公司2017年的实际纳税申报情况来看，该公司经营状况不稳定，除5月和10月的利润是正数外，其他月份都是负数，不含税销售额也呈不规则状态 （11月和12月营业收入为0），1—8 月的增值税较少，9—12 月的增值税为0，说明该公司明显缺乏活力，财务内部控制未发挥应有作用。该公司应建立内部财务报告制度，明确职责，提高沟通协调能力，加大信息技术的开发与维护，加强与各方的信息交流，加大监管力度。

（三）充分披露与自愿披露相结合。社会责任内部控制自愿披露与充分披露对市场竞争程度、政府管制产生了重要影响，信息的充分披露会使潜在的行业进入者了解高利润行业，从而催生激烈的竞争，政府对披露的管制是有必要的。当然这仅是从投资者的角度进行考虑。此外，具有信息优势的内部人（企业管理层）的道德自律约束可以控制误导性陈述，但道德约束并不总是有效的。因此需要不断提高管理层对内部控制的认识，强化预算控制，严格对资金的控制、强化运营成本控制，提高内部审计效率，完善综合绩效考评。酒店行业应将这些控制内容及效果进行适时评估并在报表上进行披露，可以采用自愿披露与充分披露相结合的办法。酒店行业社会责任内部控制信息披露包括酒店行业所运用的前沿的管理技术等，将酒店行业履行社会责任的状况以及因承担社会责任引发的对企业财务状况、经营成果及现金流量的影响等信息进行披露。应在社会责任内部控制框架下，充分借鉴全球报告倡议组织（GRI）的《可持续发展报告指南》，出台酒店行业企业社会责任报告准则，规范酒店行业社会责任报告披露，以供利益相关者做决策使用。