陈亮

摘 要：本文在XBRL涵义及优劣势分析的基础上，分析了XBRL对审计流程、审计技术、审计功能等的影响。并提出了相应的对策。

关键词：XBRL；审计；审计策略

1、XBRL的优势分析

XBRL主要应用于业务报告的自动处理，为业务报告信息的准备、生成、分析和传输、比较提供了便利，XBRL为企业节约了成本，提高了效率并且提升了在报告生成交换等过程中的准确性和可靠性，XBRL技术为整个信息供应链提供了一种理想的载体方案。通过XBRL，有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。XBRL是一套公开、免费的标准这使得XBRL更加容易成为业界的标准，现在已经逐渐成为业务数据报告领域的统一标准。

2、XBRL对审计的影响

2.1、XBRL拓展了审计的功能

以XBRL编码的实时报告同样存在着许多缺陷，因此XBRL实例文档需要经过第三方鉴证才能被使用者所接受。也就是说，审计是实时财务报告质量的外部保证，为保证实时财务报告的质量，对连续审计的需求将成为一种趋势。XBRL是一个基于XML的专门用来编制企业财务或商业报告、在网络环境下披露企业信息（不仅仅是会计信息）的标准化语言。当XBRL的应用深入到企业账簿系统和交易系统后，注册会计师有机会开拓新的认证服务领域，如为网上交易数据提供数据水平认证（data-levelassurance），可以进一步扩大网络认证服务的范围。XBRL也为审计职业提供了新的机会。对XBRL格式的财务报表的审计还要包括对信息系统的审计，可以将XBRL文档、企业会计信息与控制系统都扩展为审计对象。审计师可以在一定时期的连续审计后，对被审计客户公司的XBRL文档、企业会计信息与控制系统存在的安全漏洞和控制提出建议。

2.2、XBRL推动了审计程序的创新

XBRL审计的特殊性，要求审计程序进行变革，利用高科技提高审计的实时性和自动化处理能力。传统的审计模式一般都是事后审计，即以追溯历史数据为主，检查被审计单位在过去某一时点的财务状况和某一期间的经营活动。XBRL技术的推广使得实时会计系统得以实现，需要审计人员对被审计单位的财务信息进行连续的鉴证，即连续审计。AICPA的副主席AlanAnderson把未来的财务报告模式归结为在线的、实时的披露系统。随着XBRL与企业经营活动结合的日渐紧密，信息使用者们可以随时从网上获取企业的会计信息，通过XBRL会计信息实现了实时更新。在实时会计系统下，许多财务信息和审计证据只能以电子形式获得，而且联机的实时数据处理使很多经济业务在发生时没有留下任何的手工凭证，这些改变需要执行新的审计程序来完成审计任务。实时会计系统下，财务报表审计的基本目标和基本审计准则不会发生变化，但审计程序将会发生改变，需要审计师实施连续审计。

2.3、XBRL标准促进审计技术的改进

审计技术方法是为了实现审计目标在实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成審计工作、提高审计工作质量的保证。审计师需要及时、可靠的信息以及可以轻松地进行数据分析的数据格式。在使用XBRL之前，为了利用财务数据，审计师不得不在查找到数据后手工将这些数据输入到不同的软件。XBRL出现后，审计师就可以利用XBRL将数据提取出来并进行更准确的分析。在XBRL审计中，审计人员可以利用审计接口软件获得原始数据，利用审计抽样软件进行样本抽取，利用审计专家系统进行审计推力与判断，并能运用数据挖掘、样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法进行测试、检查、分析、核对。同时，XBRL报告可以按需要产生，同一数据可生成多种格式，不仅揭示财务信息而且可以包含非财务信息，从而可以帮助审计师获取更多的信息，发现审计重点。XBRL审计下的技术方法已大大突破了原有方式下所运用的技术方法。

3、策略分析

3.1、审计流程再造

第一，根据企业信息系统生成的XBRL实例文档通过安全认证机构进行加密和数字签名。

第二，根据加密和数字签名后的XBRL实例文档生成XMLWeb服务并在XMLWeb服务注册中心进行注册。

第三，审计方即XMLWeb服务客户端根据授权访问企业XMLWeb服务中心，获取审计所需的XBRL实例文档。

第四，根据XBRL分类标准，审计系统对企业方提供的XBRL实例文档进行一致性验证，同时对企业数据进行逻辑校验，如期初余额试算平衡、期末余额试算平衡、发生额试算平衡、凭证试算平衡、账账核对、账证核对、科目账与辅助账核对、凭证科目合法性检验、基础资料完整性检验等。如有问题，可记录于工作底稿。

第五，实施审计作业。基于XBRL的财务报告及分类账，既统一了数据接口标准，又使得所有数据都带有唯一的标签，因而更利于审计过程中查询统计工作的进行。同时，还可以结合相关领域研究成果制作专家库系统，如风险评估模型、舞弊识别模型等都可以应用到审计作业中。当然，无论审计模式、审计技术如何，都必须结合账实核对开展审计作业。

第六，将审计报告通过安全认证中心进行加密和数字签名，并将加密和数字签名后的审计报告发送至企业服务器。

3.2、审计软件研究重点应适当转移

计算机网络是XBRL审计的载体，而审计软件则是审计人员开展具体审计工作的有效工具。审计模式转向实时审计，这就需要开发新的审计软件。目前我国在审计软件的开发方面尚处于萌芽阶段，审计人员需要设计程序以测试XBRL的规格书、分类体系、实例文档是否正确用于财务报表。新的技术如审计自动化、嵌入式审计模块、集成测试工具、协同审计工具将会越来越多地被应用到实践中去。数据仓库和专门用于审计的数据集市也将被建立，在数据集市中可以预置一些标准的审计测试程序，这些程序每隔一段时间就会运行一次并生成审计报告供审计人员查阅。会计师事务所从专门的电子报告系统或者纸本的系统转向一个基于XBRL的系统需要时间也需要协调好整个过程。

参考文献

[1]吴羽丹.基于网络环境和XBRL的财务诊断和审计应用[J].时代金011，（35）：103-104.

[2]陈维良.XBRL网络财务报告审计鉴证研究综述：一个研究框架[J].财会月刊，2011，（35）：61-63.

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