杜宁宁

摘 要：近年来，部分上市公司出于各种动机，利用关联方交易粉饰会计报表。本文论述了目前我国上市公司关联方交易存在的原因，通过分析上市公司关联方交易的作假手段，揭示了不当的关联方交易对上市公司、对投资者、对国家造成的严重损害，指出注册会计师必须采取专门的审计程序以识别关联方和关联方交易，并在此基础上审计关联方交易，以限制和防范利润操控。

关键词：关联方交易 虚增收入 关联方舞弊审计

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）11（c）-122-02

近年来，监管层在IPO审批过会阶段对关联方交易舞弊十分关注，2017年4月17日上会的三家公司，其中保隆科技、顶点软件顺利的二次过会，而清溢光电因关联方关系密切，关联方代收付款，暴露出内控疑问，由此引发销售、管理费用过低的疑点，因此其IPO未予以通過。

根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号—关联方披露（2006）》的规定，在企业的经营决策中如果有一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的，构成关联方。关联交易具有两面性，其虽然能降低采购相关成本、提升公司的运转效率，达到经济共享合作共赢，提高集团内部营运能力，达到利润最大化的目的；但另一面也是公司虚构利润、逃避税收、转移风险等的手段之一，不当的关联方交易严重阻碍了证券市场的有序运转，损害了投资者和债券人的利益，歪曲了市场资本配置功能。公司为了体现自身经营业绩，虚构现金流进行造假，为了逃避税收而采取转移利润等不合法手段，给证券市场的健康发展带来巨大的危害。……