孙英

摘 要：内部审计通过对公司经营活动、风险管理及内部控制进行客观独立的监督与评价，从而提出改进建议，促进公司发展。近年来，内部审计在公司治理中的作用越来越重要，但也要清楚地意识到，内部审计质量仍有需要改进之处。影响内部审计质量的因素很多，既有外部因素也有内部因素。本文通过对内部审计现状进行分析，对存在的问题进行梳理，结合影响内部审计质量的关键因素，就如何提高企业内部审计质量提出建议。

关键词：内部审计质量 现状 影响因素 建议

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（c）-110-02

1 企业内部审计的意义

内部审计是指公司内部审计机构依据国家法律法规及公司内部管理规定，对公司的经营活动、风险管理及内部控制等方面的真实性、合法性及有效性进行客观独立的监督和评价活动。内部审计作为企业管理的一部分，在公司治理中发挥着重要作用。通过监督与评价，揭示经营管理中存在的问题，提出改进建议，维护经营管理秩序，健全公司治理结构，强化风险控制，提升管理水平，促进公司稳健发展。

2 企业内部审计的现状

1941年，由来自不同国家的40多位内部审计人员宣布成立内部审计师协会（IIA），标志着内部审计工作步入系统化、规范化阶段。此时内部审计关注的内容多是财务审计范畴，后来经过多年的探索与发展，现在的内部审计将工作领域扩展至风险管理、内部控制和公司治理，通过提出指导与建议，为组织增加价值。

我国内部审计相对于西方国家发展较晚，近年来，在引进西方理论体系的同时，结合国内企业管理现状，内部审计理论研究和实践管理渐成体系，但我们也看到，在工作中仍存在一些问题，内部审计质量需要持续提升。

2.1 对内部审计的认识不到位

对内部审计的认识不到位可分为两个方面：一方面是管理层认识有偏差，有些企业存在重生产轻管理的弊端，特别是运营管理层认为内部审计就是“找茬的、挑刺的”，管理层意识不到位，限制了内部审计的工作范围；另一方面内部审计人员对自身工作性质的认识也有待提高，有的内部审计人员缺乏为企业服务的思想，把自己的工作单纯归类于事后纠错，更有甚者，一些内部审计人员存在“多一事不如少一事”的思想，这在一定程度上，阻碍了内部审计的发展。

由于这种认识偏颇，导致内部审计人员开展工作时面临诸多阻力。同时，也难以吸引优秀的人才加入内审队伍，使内部审计部门不能提出有成效的建议，无法取得管理层的信任，自身的良性循环无从谈起。

2.2 内部审计缺乏独立性

内部审计是企业的内设机构，在企业负责人的领导下开展工作。在工作实践中，如果管理层随意干涉或者内部审计部门代替管理层行使职责，内部审计的独立性与客观性将会面临极大挑战，很难站在客观、公允的立場作出独立的评价。

3 企业内部审计质量的影响因素分析

3.1 外部因素

3.1.1 法律环境

法律环境是开展内部审计的依据，也是保证审计工作顺利开展的基础。国家颁发的法律法规是企业开展工作的支撑，如果法律体系完善严密，企业在审计时就有法可依，能够提高审计质量。

3.1.2 经济环境

经济环境是一国或者地区经济结构、经济政策以及其他元素构成的有机整体。内部审计与经济的发展密不可分，随着经济的发展，特别是全球一体化进程的加快，企业所处的经济环境瞬息万变，面临的环境更加复杂，影响企业发展的不确定因素更多，风险随之增加。因此，对内部审计的质量也提出了更高的要求，内部审计不仅要做到事后的查错纠弊，更要将关口前移，为加强企业风险管理提出改进建议。

3.1.3 技术发展

随着互联网的普及与计算机技术的发展、以及大数据的应用，企业的经营环境和管理方式发生巨大改变，对内部审计产生了重要影响。这既是挑战也是机遇，如果能有效利用信息技术，会提高内部审计的效率和质量，保证审计的全面性、科学性和系统性。

一些大型企业利用先进的信息管理系统来提高管理水平，如能通过内嵌式审计软件对运行系统进行不间断监控，及时对异常操作发出预警，通知相关人员，使内部审计机构迅速获得信息，则能有效管理企业风险。

3.2 内部因素

3.2.1 组织机构

我国内部审计机构的领导机制各有不同，主要分为三种方式：一是设在董事会下；二是设在监事会下；三是设在执行层。有些企业是由总经理领导，也有些企业是由分管财务的副总经理领导。独立性与客观性是内部审计的灵魂，内部审计机构设置的越高，越能保证其独立性。

3.2.2 内审人员的专业能力

内部审计人员是内部审计工作的直接实施者，内部审计人员的职业道德水平和专业胜任能力直接影响审计质量，国际和国内对内审人员的技能和素质均作出相关规定，内审人员应具备岗位要求的业务素质，对专业技能、管理能力、沟通协调能力都有一定的要求。内部审计人员的专业胜任能力直接决定了内部审计报告的质量。

4 提高企业内部审计质量的建议

4.1 提高对内部审计的认识，创建有利的企业文化

我国已经颁布了系列法律法规为审计工作保驾护航，内部审计是我国审计体系的重要组成部分，与国家审计、社会审计共同构成了完整的审计监督评价体系。对于内部审计而言，高层基调至关重要，如果不能取得董事会与管理层的支持，内审部门无法有效发挥作用。内部审计机构要通过多种形式宣传内部审计的职责、权限及对企业发展的促进作用。首先加强与企业主要负责人的沟通，取得董事会和管理层的理解与支持；其次通过印发宣传手册、组织讲座等形式使各业务部门、各层次的员工认识到内部审计的重要意义，从思想上消除对内部审计的抵触；最后积极了解企业的需求，通过为企业提供增值服务，帮助企业提升管理水平，体现内部审计的价值。

4.2 合理设置组织结构

企业应设置独立的内部审计机构。独立性是内部审计的灵魂，实践证明，当内部审计机构在董事会的指导下开展审计工作时，独立性最强。比较理想的方式是采用双重领导模式，在董事会下设立审计委员会，职能性审计事项向审计委员会报告，行政性事务向管理层报告。内部审计机构的负责人任免应由董事会负责，必须保障内审部门可以直接与董事会沟通，并能及时报告发现的重大问题。从组织结构设置上增强内部审计机构的独立性，使内部审计人员顺利开展工作。

4.3 提高内部审计人员的专业素质

内部审计人员的专业素质直接决定了内部审计的质量。随着内部审计领域的不断扩展，打造复合型人才成为内部审计面临的最大挑战。无论国际或是国内，对此都在不断的探索中。国际内部审计师需要的知识与技能是全方位、多层次的，不仅要掌握内部审计理论与技能，还要熟悉管理、信息技术，拥有人际交流技能及出色的表达能力。我国《内部审计基本准则》规定，内部审计机构应配备具有相应资格的内审师，并通过后续教育加以保持。企业的内部审计职能已不再局限于以财务审计为主，而是扩展为以风险管理和内部控制为主，这种职能的转变对内部审计人员提出了更高的要求。如果内部审计人员缺乏必备的技能，就无法有效履行职能，更不可能为企业的经营管理提供建议、出谋划策。我国内部审计的总体水平与发达国家相比还存在一定的差距，必须采取多种方式提高审计人员素质，建立系统的职业培训体系，加强对内部审计人员职业能力的系统认证和评估，构建优秀的内审队伍。

一是从外部引进优秀人才弥补内部人员在某些专业技能方面的欠缺，人员招聘时充分考虑目前的人才缺口与未来的工作需求；二是注重内部培养，通过培训、轮岗等方式，促使内部审计人员扩大业务接触面，不断尝试新的业务领域，构建学习型审计队伍；三是重视继续教育，企业所面临的内外部环境不断变化，在给企业带来发展机遇的同时也带来挑战，这就要求内部审计人员必须及时更新知识储备，通过业务培训、交流学习、课题研究等方式提高专业技能；四是为审计人员的职业发展搭建一个合理的平台，激励内部审计人员的积极性与主动性。

4.4 建立内部审计制度，规范内部审计程序

企业应根据国家法律法规，结合自身实际，制定行之有效的内部审计制度。通过建立制度，明确内部审计的职责与权力，规范内部审计程序，确立奖惩机制，实现审计工作规范化、制度化；通过规范流程，对审计项目立项、方案制定、工作底稿、审计报告、后续审计等各个环节进行管理，有效控制审计的质量。

在业务实施过程中，一是建立以风险为导向的审计计划理念，俗话说“好钢要用在刀刃上”，企业通过风险识别、风险分析、风险评估，对风险划分等级，重大风险特别关注，综合考虑管理层与职工关心的问题、可利用的审计资源等因素来選择项目；二是加强对审计方案的审核，使制定的审计方案具备 可行性、有效性；三是建立审计项目的分级复核制度，明确规定各级复核的内容和责任；四是建立和完善督导机制，通过对审计项目全过程的督导，有效控制和提高审计项目的质量。

审计质量是内部审计的立身之本，内部审计的质量越高，在企业的内部控制、风险管理、增加价值方面发挥的作用就越大。随着经济的发展，企业规模的扩张，业务范围的拓展，影响内部审计质量的因素越来越多。企业必须加强对内部审计的重视，认真研究分析各相关因素，通过设置合理的组织结构，保证内部审计机构的独立性与客观性。多措并举，不断提高内部审计人员的职业道德水平和业务素养。通过建立健全内部审计制度，规范内部审计程序，持续提高审计质量，帮助企业提高核心竞争力，实现战略发展目标。

参考文献

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