冯鑫

摘 要： 企业的内部会计制度建设是一个系统工程，它的建设、维护和发展需要整个企业上至最高领导的大力支持，下到每一个员工的积极参与，否则再好的内部会计制度也会成为摆设。同时内部会计制度也不是一成不变、一劳永逸的，它需要随着企业自身规模、投资经营领域的变化而不断发展。

关键词： 路径；会计制度；公司企业；财务管理

本文试图从内部会计控制是内部控制制度的重要组成部分，内部控制度与企业生产经营的关系二方面阐述了建立企业内部会计制度的重要性。最后又从企业如何加强会计队伍建设，怎样设计符合自身特点的内部控制制度，大力推进计算机技术在内部会计制度中的运用，政府积极支持为企业提供一个好的外部政策环境等方面，提出了完善企业内部会计制度的对策及建议。

一、企业内部会计制度的概念与分类

内部控制属于管理范畴，它是一个组织为提高效率和充分有效地获取、利用资源达到既定管理目标，而在组织或系统内部设计、实施的计划、方法和程序。内部控制制度是单位内部各级管理层、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。它是对经济业务的处理过程实施控制的方法、程序和措施的总称。所谓联系，是指经济业务发生时有关经办人员之间如何互相沟通、协调，使经济活动得以顺利进行；所谓制约，是指经办人员之间如何相互牵制、相互监督，以防止营私舞弊和技术错误，保证经济活动的合法、合理性。

内部控制制度按涉及的范围分类，可以分为内部管理控制制度和内部会计控制制度。

一是，内部管理控制制度。它是指以贯彻管理方针、提高经营效率为主要目的，用于企业行政和业务管理方面的方法和程序。

二是，内部会计控制制度。它是指以保护财产安全和会计信息可靠性为主要目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理的方法和程序。内部会计制度是内部控制的重要组成部分，一方面，会计制度是对企业经营活动的控制，包括識别与记录所有合法合规的经营业务，对经营业务进行适当分类，确定会计期间，准确计量经营业务的价值，在会计报表中合法公允地反映资产状况、经营成果；另一方面，会计制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与会计部门本身也起着控制的功能，例如，不相容职务的分离，复式记账，账证、账账、账表核对，财产清查，对账，结账，查账等。

二、企业内部会计制度的建立路径

1、选拔、培养优秀的会计人才

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账的中介机构代理记账。会计机构是指由会计人员组成，负责组织领导和从事会计工作的职能单位。每个企业都应该单独设置会计机构，配备必要的会计人员，负责企业的会计工作。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

会计人员管理是企业内部控制管理的重要组成部分。会计人员是会计工作中最直接、最活跃会计法律、法规、规章、制度主要依靠会计人员得以执行。从会计本身具有的反映和监督两大基本职能看，是否如实、准确、及时地反映经济活动，是否客观、公正、有效地对经济活动进行监督，是会计工作和会计人员始终遵循的原则。因此，建立适应现代企业制度的会计人员的内部控制管理制度，就显得十分重要和迫切。

2、实施资金货币的科学管理

每个企业会根据各自的特点设计适合自已的内部会计制度，内部会计制度的重点也各有不同，唯独货币资金内部控制制度对所有企业都很重要。而货币资金内部控制制度设计的核心是建立职务分离制度。货币资金内部控制中的职务分离制度，所包含的主要内容是：货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管；出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管；出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离；建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。科学的货币资金职务分离制度，将与货币资金业务相关的各方人员从职务上相互牵制，就可以最大限度地降低企业内部人员的舞弊风险。

3、建立信息化的会计管理机制

3.1集中性的信息化会计管理

一是，信息处理的集中，会计电算化后，原在手工条件下需要由不同岗位分别完成的记账、算账、报账工作往往中只需一两台计算机即可实现。在网络或多用户的环境下，同一组信息可以被不同的用户共享，信息处理集中化的特性更加明显。

二是，信息存储的集中，在电算化条件下，系统信息是集中连续存储的，只要计算机有存储空间，可跨年度储存和利用会计信息。这此对财务分析与管理尤为重要。

3.2多样性的信息化会计管理

一是，收集信息的多样。在企业管理信息系统化电算化的基础上，会计系统通过对各个部门的信息接口转换，接收货币形态的信息，同时亦可接收非货币形态的相关信息。

二是，提供信息时间的多样。在电算化会计系统中，会计期间已不再是提供会计信息的约束条件，不仅可以按照既定的月、季、年来披露会计信息，而且可以随机快速地生成所需信息，如某种产品的“日成本”、“周成本”，并可对系统实施实时控制。

三是，处理信息方法的多样。电算化会计系统在主体认定的计算方法（如固定资产折旧的直线法）的同时，如果需要亦可选用其他备选方法（如双倍余额递减法、年数总和法）进行试算，比较差异。此外，由于系统接收了大量非货币形态的相关信息，便于系统运用有关数学模型和方法，进行财务分析、预测和决策。

3.3融合性的信息化会计管理

融合性是指计算机会计借助电磁存储会计数据与信息使得会计信息的介质与载体可以与其他信息技术如通讯、多媒体等很好地融合在一起，使得表现形式和传输方式可以多样化。计算机会计这种融合性使得会计数据和会计信息在理论上具有了突破空间和时间限制的可能性，是会计信息化的最基本保障。在计算机会计条件下，计算机信息处理的集中性、自动性，使传统职权分割的控制作用近于消失，信息载体的改变及其共享程度的提高，又使手工系统以记账规则为核心的控制体系失效。对此，计算机给会计的监控职能赋予了新的内涵，由于网络化管理的实施，会计人员可以即时地获得来自生产、销售等经营活动的第一手资料，因此会计人员就有可能对这些经营活动进行及时的分析，检查和纠正错误以及发现是否存在舞弊行为.。

三、结论

综上所述，要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

参考文献

[1]汤怀明.关于实体企业内部会计制度建设的再思考[J].中国乡镇企业会计，2018（03）.

[2]魏子涵.浅析企业内部会计控制制度[J].山西农经，2018（04）.

[3]龙刚.我国企业会计内部控制制度的有效途径研究[J].时代金融，2018（05）.

[4]张晨晨，纪海荣.完善企业内部会计管理制度的策略及其思考[J].知识经济，2018（04）.

[5]周莹.论如何加强企业内部会计制度建设[J].中国乡镇企业会计，2018（01）.