卢富昌

摘要：制造企业原材料核算包括实际成本法和计划成本法。实际成本与原材料计划成本之间的差异是按计划成本法按原材料成本差异计算的。商品流通企业存货核算采购价格法与价格核算法。售价核算法下，商品售价与进价的差额通过商品进销差价核算。材料成本差异与商品进销差价有一定的关系，本文试图通过对比指出二者的关系，以利于制造企业更好地应用计划成本法，利于商品流通企业更好地应用售价核算法，同时利于初学者理顺二者的关系，触类旁通，更好地对存货的核算进行把握。

关键词：材料成本差异；商品进销差价；关系

一、原材料计划成本法下的具体核算

为了反映原材料的实际采购成本，应通过原材料采购、原材料成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”核算，对原材料进行检验，以反映原材料的实际采购成本。“材料采购”的借方表示材料采购的实际成本，贷方表示入庫材料的计划成本。当借方大于贷方时表示实际成本大于计划成本，为超支差异；当贷方大于借方时，计划成本大于实际成本，为节约差异，账户的期末借方余额表示在途材料的实际采购成本。“材料成本差异”账户主要反映收入材料时实际成本和计划成本之间的差异，以及结转发出材料应负担的差异额。该账户借方登记验收入库材料时出现的超支差异，贷方登记验收入库材料的节约差异，结转发出材料应负担的超支差异或节约差异也通过该科目核算，材料超载和材料负担之间的差额记录在贷方。……