李兆华，韩东平

(1.哈尔滨工业大学 管理学院，哈尔滨 150001；2.哈尔滨商业大学 会计学院，哈尔滨 150028)

独立审计自产生以来，一直肩负着为广大投资者、债权人、财务报表使用者等提供决策有用的信息的任务，这种有用的信息呈现出“公共信任品”的特征，这种制度安排基于注册会计师是一种社会资本，信任的可传递性是社会资本最重要的特征。独立审计是“专业能力+职业道德+社会认可”的集合体，在为企业出具审计意见时，如果企业的财务信息有问题而注册会计师不能发现，是专业能力不足；如果注册会计师发现了企业的财务问题而不报告，是职业道德缺失；当注册会计师出具的审计意见不被信息使用者接受，是缺乏社会认可。其中“专业能力+职业道德”构成了独立审计的两大质量要素，是独立审计获得“社会认可”的必要条件，“社会认可”体现了独立审计更高的社会信用价值，也是整个社会信用体系的重要组成部分。财政部副部长王军于2009年2月在上海调查注册会计师行业发展情况时，提出“信誉是注册会计师行业的立家之本、发展之道”。良好的社会信誉是注册会计师行业立足市场谋发展、提升社会知名度、获得市场竞争优势的手段。我国自会计师事务所进行脱轨改制以来，为了保证注册会计师行业的生存和发展，注册会计师由过去的半个“政府人”变成现在的以追求利润最大化为目标的理性经济人，与基本的市场道德和游戏规则进行冒险式的“博弈”，如果大多数的会计师事务所都将此类“游戏”作为简单的日常行为，整个独立审计行业的社会信用问题就行将显露。……