鸦舒颜

一、案例背景介绍

2011年3月，欣泰电气首次提交上市申请，但未获通过。主要原因是盈利能力不佳，欣泰电气2010年4月收购控股股东辽宁欣泰股份66kV及以上油浸式变压器生产及销售业务的主要资产，但收购后该业务收入严重下滑，该年度辽宁欣泰也出现了亏损，进而使欣泰电气的持续盈利能力受到重大不利影响。首次上市失败后不久，欣泰电气便表示将二次申请上市。

在第二次申请上市的过程中，欣泰电气将保荐券商由华泰联合证券更换为兴业证券。同时，公司总会计师刘明胜发现，公司应收账款余额过高，恐难以满足上市要求，就与公司卖际控制人、董事长温德乙商议，以对外借款的方式伪造应收账款回收，以此达到减少应收账款余额的目的。经商议，温德乙同意了这种做法，并开始了财务造假的行为，对公司2011年度，2012年度及2013年半年度的财务报表进行了粉饰。

2012年，欣泰电气再次递交上市申请，并获得通过，成功于2014年1月在創业板挂牌交易。

2015年7月14日，欣泰电气收到证监会发出的《调查通知书》，因涉嫌违反相关法律法规而被立案调查。欣泰电气财务舞弊事件就此开始发酵。

2016年9月2日，创业板所在的深交所根据《创业板般票上市规则（2014年修订）》决定从2016年9月6日开始停止欣泰电气般票的所有交易。

2016年12月8日，欣泰电气收到证监会发出的《行政复议决定书》，表示将维持原先对该公司作出的行政处罚决定。

2017年1月3日，欣泰电气发布公告称，其已向北京市第一中级人民法院提交行政诉讼的相关书面文件。

2017年2月28日，欣泰电气诉证监会一案在北京市第一中级人民法院开庭审理。截至本文定稿前，法院尚未进行判决。

二、欣泰电气财务舞弊手段

欣泰电气的财务舞弊从时间角度来看主要由两个方面构成：IPO期间申请文件中涉及财务数据造假、上市后披露的财务报告中涉及数据造假以及信息披露不合规。

为了达到上市融资的目的，欣泰电气时任总会计师刘明胜向董事长温德乙提出通过期末借入款项伪造应收账款回收，并于下个会计期初还款冲回的方案。该提议得到董事长温德乙的首肯，两人共同谋划后决定通过银行汇票背书转让的方法来减少应收余额。从2011年期末到2013年期中，欣泰电气将借入的款项、公司自身银行存款以及虚假的银行单据伪装成客户应收账款清偿，一般在期末采取这种方式虚减应收账款，然后在下期初进行红字冲销，将应收账款余额调回。

上市后，欣泰电气在2013-2014年的年度和半年度财务报告中均有财务造假行为，其中2014年度财务报告中还有应披露未披露事项。2013年期末至下期末的一年时间内，也就是上市后的第一年，该公司仍旧利用借入款项和银行单据造假的手法伪造客户应收账款清偿，选择在期末采取上述手法造假，来粉饰该期的财务报告。另外，欣泰电气还存在高管侵占的现象，董事长温德乙为满足个人需求，占用公司大量资金，到2014年期末，合计侵占欣泰电气资金6388万。该关联事项并未在年度报告中对外披露，导致该年度报告违反了信息披露条例。

三、欣泰电气违反的审计目标

（一）与交易和事项相关的具体审计目标

兴业证券在对欣泰电气进行财务尽职调查的过程中，未按要求就以上提到的一系列异常交易进行核查，在对银行存款进行核查时，甚至直接引用注册会计师的审计底稿。

该行为违反了销售交易的准确性目标。

（二）与期末账户余额相关的具体审计目标

据调查，负责欣泰电气财务报表审计的兴华会计师事务所在审计欣泰电气TO期间财务报表和2013-2014年度财务报表时没有尽到应尽的责任，所出具的审计报告存在虚假记载。兴华所将欣泰电气各期的收入均认定为可能存在重大错报风险的领域，而应收账款科目为与收入高度相关的会计科目，也被兴华所列为了重大账户。

但在具体的审计过程中，兴华所却无视欣泰电气应收账款明细账中大量的红字冲销，没有对异常红字冲销实施进一步的审计程序。同时，在对应收账款、应付帐款、预付账款进行函证的过程中，没有对收到回函中余额不符的情况进行任何调整，也未设计进一步审计程序：对于未回函的情况也未全部采取替代程序来获取充分适当的审计证据。

（三）与列表和披露相关的具体审计目标

在第二次申请上市的过程中，欣泰电气将保荐券商由华泰联合证券更换为兴业证券。同时，公司总会计师刘明胜发现，公司应收账款余额过高，恐难以满足上市要求，就与公司实际控制人、董事长温德乙商议，以对外借款的方式伪造应收账款回收，以此达到减少应收账款余额的目的。经商议，温德乙同意了这种做法，并开始了财务造假的行为，对公司2011年度，2012年度及2013年半年度的财务报表进行了粉饰。

2015年8月，欣泰电气将四套房产转卖予高层管理人员的亲属，而未就该关联事项向董事会和监事会递交提案进行审议，也没有对外披露。

该行为违反了在披露过程中完整性和准确性的审计目标。

四、欣泰电气财务舞弊带给我们的启示

随着资本市场的运作，会计信息在一个良好的市场中起着举足轻重的作用，同时会计信息对各经济主体的决策起到重大影响。财务舞弊者把正确的会计信息扭曲，会给使用者的分析和决策带来阻碍。因此，治理会计信息失真，指出财务造假事件成为了刻不容缓需要解决的问题。

作为一名注册会计师，无论在任何时候，在任何地点，都不能忘了自己的审计目标，只有对审计目标有清晰、深刻的认识，才能有效的引导市场参与者做出理性的经济决策。