唐先洋

摘 要 企业的价值创造是由一系列活动构成的，而这些活动可分为基本活动和辅助活动两类。诸多互不相同但又相互关联的生产经营活动构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。

关键词 作业成本法 价值链 价值创造

一、前言

哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出价值链的概念，波特认为，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明”。企业的价值创造是通过一系列活动形成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场、销售和服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。对于具体的企业来说，它所从事的处于该链条上的每一项活动都会产生成本，同时也会带来一定的价值增值，价值链管理的核心是价值活动和利润，因此成本管理在价值链管理中居于中心地位，严格意义上的成本管理本身就是价值链形成的过程。

二、传统成本法存在的问题

传统的成本核算方法将产品分为直接材料、直接人工及制造费用，在分配人工费和制造费用时，虽然采取诸如计划工时或者计划材料消耗等不同的分配方法，但基本上未能体现劳动作业的复杂性和技术性。……