审计收费与公允价值计量的理论分析

2018-07-12赵琳西华师范大学

消费导刊 2018年9期

赵琳西华师范大学

引言

随着社会经济的快速发展，金融工具得到不断创新，在一些领域中，历史成本计量法并不能起到良好的应用效果。在此背景下，应用公允价值计量方法可以弥补历史成本计量法的不足之处，可以对金融资源市场价格变动情况予以及时反映，帮助相关人员制定良好经济决策。

一、审计收费相关理论

审计收费可以被理解为审计单位和会计师事务所之间供求关系产生价格，在审计收费中，能否对合理标准进行确定，会对会计师事务所独立性、被审计单位财务报告可靠性造成直接影响。因此，审计收费理论研究是审计研究重点内容。

通常情况下，审计成本、审计风险与会计师事务要求必要利润为审计收费主要组成部分。审计成本就是在注册会计师接受业务委托后，到出具审计报告整个过程的费用，主要包含了审计师的资料费、工资、差旅费等，通常情况下，依照审计单位业务复杂度、规模可以对其进行衡量；审计风险主要指的是在未来发展中，可能会存在支付金钱、名声因投资者的起诉而降低的可能性，通常情况下，利用总资产净利率、资产负债率可以对其进行有效衡量；会计师事务所要求必要利润主要指的是会计师事务所依照自身发展情况，结合审计工作内容所提出的经济利益要求，通常情况下，必要利润大小和会计师事务所自身名誉优良、规模大小呈正比例关系，通常情况下，可以通过判断其是否为国内四大、国际四大来对此进行有效衡量[1]。

二、公允价值计量相关理论

公允价值计量模式在过去半个世纪中得到了巨大发展，在国际范围内，已经有多种会计权威机构相继发布了和公允价值计量相关的财务会计准则。这种会计准则在表达公允价值定义的方法及形式虽然存在一定差别，但其基本内涵大致相同。

依照我国颁布企业会计准则，可以得知所谓公允价值就是在公平的交易过程中，熟悉具体情况的交易双方自愿完成资产交换以及债务清偿的金额。针对公允价值计量属性，我国在2014年对其制定专项准则，该准则对于会计人员科学运用公允价值具有重要意义。在该准则中，阐明了计量属性相关含义，即在确定计量日或是在交易有序开展中需要确定价值。在公允价值计量过程中，需要明确其对象为负债与资产，在对经济业务进行计量时，需要明确其业务为转移负债与出售资产。除此之外，在确定价值时，需要保证此行为为市场交易人员自愿执行的。

和历史成本计量方法相比，公允价值计量可以对企业经营情况做到更为真实地反应，可以让决策相关性得到提升，让投资人员等利益相关人员获得更多发现价值信息，但同时，公允价值计量可靠性相对较差，企业管理层具有较大的利润操纵空间。

三、公允价值影响审计收费理论分析

（一）公允价值层次理论

在公允价值层次理论中，我国曾对美国财务会计准则委员会研究成果进行借鉴，在对其进行划分时，其重要依据为输入值。在第一层次中，其输入值为在计量日企业可以得到同一天在活跃市场的相同资产、没有经过调整的负债报价，利用透明、公开的市场，可以对此输入值予以直接获取，因此，其公允性相对较高，且管理层并没有较高操纵空间；在第二层次中，其主要输入值为除上一层次输入值以外的能够被直接、间接观察的负债及相关资产；在第三层次中，其主要输入值为无法通过直接观察得到的输入值，需要利用成本法、收益法以及市场法对其进行估值，此层次输入值并没有较高可验证性，管理层操纵空间较大。在审计收费中，公允价值计量层次越高，审计风险越大[2]。

（二）信息不对称理论

在市场中，不同人获取信息存在差异，信息不对称理论也是公允价值影响审计收费理论的重要基础之一。一般情况下，如果相关人员没有一个良好的信息获取方式，那么就很难在市场竞争中处于优势地位。在上市企业中，其所有者并未包揽企业管理职位，会聘请高素质人才充当企业管理者角色，此类管理者比所有者更为了解企业生产经营情况。同时，上市公司对市场了解程度高于买方，可能会有财务信息不真实情况出现，充分披露财务报告信息可以对此问题进行有效解决。

为监督管理人员行为，会聘请第三方会计师事务所开展审计工作，但在注册会计师与审计单位之间，注册会计师占有信息劣势地位，为对审计意见进行有效发表，注册会计师可能会增添审计程序、扩大审计范围，可能会让公允计量审计风险提升，让审计收费增加。

（三）委托代理理论

在自身效用追求目标上，委托方和代理方之间具有一定矛盾冲突。企业管理层与企业股东追寻目标存在不同，可能会引发矛盾冲突。为对此种矛盾冲突进行有效缓解，企业会选择会计师事务所注册会计师作为独立第三方来审查、监督企业管理层责任履行情况。外部审计可以调节委托方、受托方，是一种良好调和方式。

（四）风险溢价理论

投资人为对更高风险进行弥补，会对投资报酬制定较高要求。依照自身承担审计风险，注册会计师可以对审计单位补偿进行确定，在此过程中，可能会产生审计风险溢价。注册会计师过失行为、审计失败都会造成审计诉讼案件出现，利用会计师事务所审计报表，可以让投资者进行有效决策，如果信息可靠性不足，就有可能让投资者受到损失，与此同时，如果企业没有良好赔偿能力，就有可能让会计师事务所承担责任，如果事务所受到起诉，就会影响其声誉与经济效益，产生审计风险。