王燕

【摘 要】 本文针对次贷危机以来会计领域关于非历史成本会计的讨论与争论，从会计职能与会计目标的讨论切入，提出会计的核心价值仍然是维系人类社会的相互信任。在此基础上，论文提出重构多重目标的财务报告模式，其中，基本财务报表仍然以历史成本为基础，满足经济社会信任需求； 其它财务报告 “按需订制” ，满足不同使用者的差异化需求，可以采用非历史成本计量属性。

【关键词】 会计价值 信任 财务报表 历史成本 公允价值

一、引言

起源于美国、波及到世界主要经济体的次贷危机，带给世界的影响是多重的。在次贷危机爆发之初，就出现对会计计量属性、特别是公允价值的批评与指责。比如，2009 年 3 月 12 日召开的美国众议院听证会上，金融机构的代表认为，在市场失灵的情况下，采用公允价值会计，导致众多银行不得不过多且不合理地减计资产，造成帐面亏损和资本充足率下降，进而促使金融机构加大资产抛售力度，进一步加重金融危机。美联储主席伯南克也指出，对金融资产不必采用 “火灾损失物的拍卖价格”。针对社会各界的批评，会计界辩解认为，会计就相当于是 “温度计” ，如实报告 “病人”的实际温度，不应当成为 “病人”患病加重的主要驱动因素。会计究竟应该要担负什么样的职能？ 是公正地反映一种状况，还是要兼顾信息使用者的反应之后报告一种后果最优的信息？ 与之相适应，财务报告在实现会计职能的过程中，应当采取什么样的形式？……