张凯旋，雷倩华（副教授）

一、引言

2013年6月，英国财务报告理事会（FRC）发布了修订的审计准则，率先进行审计报告改革；2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新修订的审计报告系列准则，以期对审计报告模式进行改革。我国为了提高注册会计师审计报告的信息含量，并保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，2016年12月23日，财政部正式发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下简称“新审计报告准则”）。

各国（组织）为了提升审计报告对使用者的效用，提供更多决策有用信息，相继出台了政策对审计报告进行改革，其核心变化均是增加了关键审计事项部分。那么，增加披露关键审计事项真的能够提高审计报告的信息含量吗？Lennox等[1]通过对英国488家采用新审计报告标准的公司进行分析研究，发现英国新审计报告改革中重大错报风险的披露并没有提高信息含量，市场对此反应不显著。那么，在我国披露关键审计事项又是否能够达到改革的目的，进而提高信息含量呢？此外，审计师作为审计报告的提供者和质量控制者，根据高阶梯队理论，其个人特征会对审计质量产生直接影响。关于审计质量方面的研究，目前已逐渐从会计师事务所层面向审计师个人层面转变，但研究结果并不一致。那么，审计师个人特征能提升新审计报告的信息含量吗？目前尚无学者从实证研究的角度回答这一问题。……