商思争（副教授）

自2013年11月十八届三中全会以来，中央多次提出“探索编制自然资源资产负债表”，“将自然资源资产负债表编制纳入生态文明制度体系”。在此背景下，学术界掀起了研究自然资源资产负债表的热潮[1]，但是迄今为止，仍然没能编制出令人信服的自然资源资产负债表，除了客观条件的限制，最具争议的就是自然资源负债的确认问题。耿建新等[2][3][4]认为根本不存在自然资源负债，自然资源资产负债表应按存货账户的形式编制，设立期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额栏目。国务院办公厅于2015年11月发布的《关于印发编制自然资源资产负债表试点方案的通知》（国办发［2015］82号）中也建议按存货账户的形式编制自然资源资产负债表。而多数学者主张自然资源负债应该予以确认和计量，但是自然资源负债如何确认、如何计量的观点不一。

有人认为自然资源负债就是各种应付补偿和修复成本。如张友棠等[5]认为自然资源负债应包括应付污染治理成本、应付超载补偿成本、应付生态恢复成本、应付生态维护成本；高志辉[6]认为自然资源负债包括应付自然资源日常维护费，未来生态环境恢复费，对大气、水源和土壤等造成污染的治理费，退耕还林还草补贴等；胡文龙等[7]认为自然资源负债应包括应付环境保护负债、应付资源管理负债和应付自然现象负债等。也有学者认为自然资源负债就是资源环境的耗减和退化[8]，或者过度的耗减和退化。……