张亚连（教授），曾嘉彬

一、引言

2013年11月，在十八届三中全会上，领导干部自然资源资产离任审计这一概念首次被提出；2015年11月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《开展领导干部自然资源离任审计试点方案》，正式启动了自然资源资产离任审计试点工作[1]；2017年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅再次印发《领导干部自然资源离任审计规定（试行）》，明确表示在2018年自然资源资产离任审计工作将进入全面推开阶段[2]。经过近三年实践工作的积累以及学界孜孜不倦的研究探讨，对于自然资源资产离任审计工作，从横向看自然资源资产涵盖范围广，从纵向看被审计领导干部任期长短对审计结果影响较大，因此只有在多方协调的前提下审计工作才能顺利进行。本文将在此基础上以霍尔三维结构为视角，构建自然资源资产离任审计联动模式，以达到优化审计资源配置、提高审计效率、降低审计成本、提升审计质量的目的。

二、文献综述

关于自然资源资产离任审计主体，主要有“一元主体论”和“多元主体论”这两种观点。持“一元主体论”观点的学者有：刘明辉等[3]从国家法律的相关规定及委托人授权的角度进行思考，提出我国自然资源资产离任审计的审计主体为国家审计机关；安徽省审计厅课题组[4]通过对自然资源资产的特性以及政府审计所具有的职责权限进行分析研究，肯定了国家审计机关作为领导干部自然资源资产离任审计主体的合理性。……