【摘要】本文阐述我国银行业迎来了严峻的转型期，迫切需要供给侧改革，而管理会计是供给侧改革下现代商业银行实现优良业绩的重要工具。作者通过管理会计在我国商业银行的应用与国外同业中的应用现状对比，然后建设性地提出我国商业银行管理会计的应用实践策略。

【关键词】供给侧改革管理会计 商业银行

供给侧改革是一种结构性的改革，它是以“供给”优化“需求”或实现“供给”与“需求”有机融合的发展战略。

过去十几年是我国银行业高速发展黄金时期，以良好的公司治理机制和市场化改革为目标的股份制改造和公开上市，为国有银行注入了前所未有的活力，银行业也经历了高速、全面发展阶段，综合实力明显加强。但我们应该清醒的认识到，银行业高速发展的主要因素还是源于中国经济的快速发展。自2013年以来，随着中国经济进入新常态，金融改革加速推进，尤其是在金融普惠化，互联网金融持续发展，利率市场化背景下的商业银行将面临着激烈竞争和严峻的挑战。我国银行业发展出现了拐点，净息差逐步收窄，信贷风险快速暴露，净利润也降至微幅增长（甚至负增长），中国银行业迎来了严峻的转型期。因此，商业银行迫切需要供给侧改革。

管理会计作为商业银行战略传导和精细化管理并实现优良业绩的重要工具，是推动经营管理升级的基础性工程。从某种意义上来说，管理会计建设水平的高低，决定了一家商业银行的精细化管理水平和核心竞争力。在当前经济金融环境下，如何更好地建设、掌握和使用管理会计“量、本、价、险、利”工具，打造转型升级版的经营管理，已成为商业银行亟待解决的重点课题。

一、目前商业银行管理会计现状

（一）西方商业银行管理会计的应用

1.纽约银行。纽约银行有一个专门的管理会计部门，其主要任务就是定期考核评价各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，把成本的控制列入日常的管理过程。

2.劳埃德银行。从管理会计的考核手段上看，劳埃德银行采用责任会计将机构划分为“利润中心”和“成本中心”的做法。考核评价方式上则按照业务线自上而下，指标逐级分解，甚至落实到人，并定期监测评估。首先，劳埃德银行将其全部业务在大的方面划分为经营、管理和服务三大类，在此基础上再将机构按照业务性质划分为利润中心和成本中心。对利润中心考核的是利润，在完成利润的前提下，多收入可以多支出，超额利润也有奖励；对成本中心考核成本支出，少支出也有奖赏。

3.蒙特利尔银行。加拿大蒙特利尔银行在20世纪90年代就开展了管理会计相关工作，并开发了全成本管理系统，将作业成本法（ABC，Activity-basedcosting）应用于成本分摊中，实现了将费用成本分摊到机构、部门、产品、客户的多维度核算、分析和监控。

（二）商业银行管理会计应用现状

我国商业银行从20世纪90年代开始初步探索管理会计的应用，进入二十一世纪以后，推广和应用的步伐明显加快。管理会计在我国商业银行的应用，比国外同业大概晚了20年。

1.中国工商银行的业绩价值管理系统（PVMS）。工商银行从2001年开始启动机构、产品、部门、客户四个维度的管理会计系统开发。在顺利解决工商银行机构、产品、部门三维业绩模式FTP设定、成本分摊等基础技术问题的基础上，2004年上线了业绩价值管理系统（PVMS）和配套的成本归集还原系统，为出具产品和部门维度的业绩评估报告提供了依据。目前，机构、产品和部门维度的矩阵式管理会计体系及相应的预算体系，已在中国工商银行全行范围得以应用。下图说明了工商银行的机构、产品、部门三维管理会计模式。

工商银行机构、产品、部门三维业绩模式

中国工商银行推出的业绩价值管理系统（PVMS），该系统主要由关键业绩指标、成本分摊、内部转移价格、贷款实际损失四大模块构成：第一，关键业绩指标有效评估银行的资产、负债等各个产品的业务量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及贷款的质量和风险控制的有效性等等。第二，成本分摊通过归集各部门的成本，选择合适的分摊方法和分摊基数，向产品、客户和机构分摊成本，形成不同产品、客户和机构的投入产出业绩。第三，内部转移价格在某一时间段，根据最近的利率水平和资金营运情况以及存贷款资金量综合给出分产品的资金中间转移价格，给资金计价，使机构内部的业绩考核得以实施。第四，贷款实际损失计算贷款在一定周期内的损失率，衡量贷款产品面临的风险情况，将风险价值纳入成本范畴。

2.中国农业银行的业绩价值管理系统（PVMS）。根据“先满足机构、网点、产品、部门多维业绩价值管理和报表还原等急切需要，待数据仓库平台等条件具备，再满足客户和客户经理价值管理需要”的思路，2007年中国农业银行开发了业绩价值管理系统（PVMS），并在一些分行试点运行。该系统通过成本收入分摊和FTP，生成机构、产品和部门多维度管理会计信息，为中国农业银行转变业务发展模式和增长方式、准确界定创造价值的区域、产品和部门，提供了科学决策依据。中国农业银行的PVMS通过成本归集还原分摊，可以实现三个基本功能： 第一，报表还原，生成完整的支行和网点会计报告；第二，生成三农金融事业部报告；第三，业绩价值报告，从分产品、分部门、分机构三个维度形成业绩价值报告。

农业银行成本还原分摊路径

农业银行成本还原分摊路径上述的成本归集、还原和分摊的路径如上图所示，具体是指：第一，成本归集，是指按照“谁受益、谁承担”的原则，将全部成本费用归集到各成本中心（尽量归集到产品），生成成本报表的过程。按照受益对象分为一次归集（直接归集）和二次归集（按约定合约归集），即对每一笔能直接归集到责任中心、产品、员工、项目、渠道的支出，记帐时通过录入成本核算维度信息来完成成本归集。如网点的营业用房租赁摊销费用，当摊销费用发生时FMIS系统将按照摊销资产关联的网点责任中心号直接归集到网点。第二，成本还原，就是把财务集中改革后在FMIS系統集中核算的支行和网点成本数据，通过PVMS系统还原功能与ABIS总账数据对接，生成完整的支行和网点财务报表。第三，成本分摊，在成本归集、还原后，所有成本已经核算到各成本中心，并部分核算到产品。对未核算到产品的成本，需根据成本动因，依照“先横后纵”的过程进行分摊。

二、商业银行管理会计的应用实践策略

（一）应用框架设计

管理会计是商业银行加强内部管理的重要基础，亦是强化核心竞争力的关键手段，作为价值管理的重要工具，管理会计能够为商业银行提供全方位、多维度的决策支持信息，对商业银行加快经营转型、提升精细化管理水平至关重要。围绕如何运用管理会计，商业银行应从“大应用”的角度出发，尝试总结了管理会计的六大深化应用方向。一是面向战略决策，转“定性决策”为“定量支持”。按照精细化管理要求，依托管理会计价值平台，通过大数据挖掘和钻取，开展多维业绩价值分析与评价，实现“定性决策”向“定量决策”转变。二是面向绩效考评，转“规模导向”为“价值导向”。商业银行可借助管理会计手段，围绕可控成本和责任中心理念，建立价值贡献考核评价全景视图，支持考评主体在机构、部门、员工等多维度考评中由“规模论优”用转变为“价值论优”，更好地发挥绩效考评地动力机制作用。三是面向资源配置，转“层层下达”为“条块结合”。为落实股东回报最大化要求，商业银行可以通过对机构、条线等经营单元盈利能力和增长潜力的量化衡量，更好地把握竞争优势，动态调整资源投入方向，强化价值激励约束，进一步提升资源配置的效率和效果。四是面向客户细分，转“粗放管理”为“精准营销”。依托管理会计客户业绩信息，支持客户细分，通过客户维度与产品维度、机构维度、渠道维度的交叉分析，摸清客户特性及偏好，提高服务针对性和营销精准度。五是面向产品定价，转“被动调价”为“主动定价”。为适应利率市场化加速推进要求，商业银行可以运用“量本价险利”等分析工具与方法，强化产品全要素成本考量，发挥定价信息相对优势，实现由“被动定价”向“主动定价”转变，培养市场定价竞争力。六是面向渠道整合，转“跟随客户”为“全景对接”。随着互联网金融手机客户端迅猛发展，网点作为银行服务渠道的重要性正在下降，如何全面对接客户应用金融服务的各种场景，更高效地整合、利用和建设服务渠道，是转变经营模式的迫切需求。商业银行需要运用管理会计方法，对渠道进行全面转型整合，并以效益为中心，实施全程管理。

（二）管理会计活动

管理会计活动是银行利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于商业银行管理需要的相关活动，具体包括财务范畴、客户范畴、内部业务流程范畴、学习与成长范畴。

1.财务范畴。财务范畴是对过去的经营成果进行考核评价，包括销售额、流动性、获利能力、市值。要考核与量度各产品条线的销售额，比如产品销售预测的准确度、销售回报率和销售趋势。要评价资产流动性，流动性管理是商业银行经营的重要方面，管理会计应运用固定的公式计算资金周转率，管理现金流量。获利能力主要包括向外投资的回报率、银行自身的剩余所得和经济附加值。市值指的是商业银行整体市场增值和总股价。

2.客户范畴。客户范畴是商业银行管理会计研究的重点内容，主要包括市场份额、客户获得、客户满意度、客户保留。这些内容可以通过银行同业协会的分析结论、新增客户的数量、面向新客户的业务量、客户投诉、客户调查、各类客户的保留率、客户增长率等指标来量度。

3.内部业务流程范畴。内部业务流程范畴是商业银行管理会计的核心内容，包括管理产品条线的效益效率、业务处理时间、不合规业务退回、安全事故、保险索赔、诉讼、被调查等。

4.学习与成长范畴。学习与成长范畴包括员工技能发展、员工激励、业务授权、新产品、竞争力、团队合作表现等，主要内容有合理规划员工的培训时间、技能改进、员工提出建议的能力和被采纳的数量、新产品的开发、员工流动率、经驗、客户满意度、银行团队间的合作与成果共享、激励共享等。

三、结束语

管理会计起源于制造企业对成本的控制，发展于工业企业战略决策、价值分析和绩效考核，可以说当前管理会计的理论方法体系还主要是基于制造业发展成熟起来的。商业银行为进一步深化管理会计应用实践，需要对管理实践进行不断地总结回顾，因地制宜、有的放矢、坚持不懈、创新应用，共同为建立完善商业银行管理会计理论体系添砖加瓦。

参考文献

[1]曲艺.管理会计在商业银行经营管理中的应用.《吉林金融研究》，2016年第10期.

[2]肖文东.管理会计在商业银行的应用研究《中央财经大学学报》，2011年第4期.

[3]姚明德等.管理会计引领商业银行新航向.《金融会计》，2017 年第6期.

作者简介：刘钦文（1962-），男，汉族，广东梅县人，本科，讲师，研究方向：会计金融。