【摘要】随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，与之相适应的当代企业经营策略取得了较大的进步，出版企业也逐渐开始打破传统行业的局限性，探索各种新的发展方向。为了能够适应国际图书市场发展需求，在当前的经济背景下，出版企业需要对纳税筹划进行系统性的理论思考，并采用适合策略，对企业日常纳税行为进行纳税筹划。这就需要出版企业集团在公司整体财务布局的框架下，利用税负转嫁筹划策略、互惠定价筹划策略、租赁减税筹划策略等多种方式，来降低企业运行成本。本文主要针对当前出版企业纳税现状进行分析，并提出了对应的优化策略。

【关键词】出版企业 纳税筹划 策略

在企业的财务体系中，纳税筹划是非常重要的一个组成部分。作为一种较高层次的理财活动，纳税筹划需要从整体的角度对公司的财务状况进行分析，并采用适合的方式进行筹划。我国的大多数出版企业规模较大，其中涉及到的财务问题较多，在整个财务体系中，纳税筹划已然成为一个重点问题，对此需要制定有效的纳税筹划策略，降低出版企业运行的成本，实现企业利润的最大化。

一、纳税筹划的特征及税务风险的规避

（一）纳税筹划的定义

纳税筹划主要是指纳税人为了减轻税负，降低企业运行成本，在法律允许的范围内，在企业设立、筹资、投资、交易等各项交易环节中实现纳税安排的一个过程。其中纳税筹划是一项非常系统的工程，在进行实际工作的过程中，企业需要具备健全的管理体制、有效的财务制度以及全面的信息监控系统，与此同时，纳税筹划还应当在企业当前的条件下，保证切实可行。由此可见，需要企业的管理者从整体的角度对公司的财务状况进行分析，并采用适合的方式进行筹划[1]。

（二）纳税筹划的特点

在企业运作的过程中，降低生产经营成本是非常重要的一个环节。而纳税筹划则是企业财务体系中的一个重点，做好纳税筹划工作，可以有效控制企业运作成本，减轻企业纳税负担，实现税收零风险。在通常情况下，企业税收筹划包含着以下几个方面特征：

1.合法性。主要指企业进行税收筹划的过程中，需要严格按照法律规定进行相应的活动，并随着法律的变化进行不断地调整。税收筹划一定要在法律允许的范围内进行，在不违反税法的前提下，在多种可供选择的纳税方案中选出低税负的决策[2]。

2.筹划性。这是纳税人在进行投资以及相关经营活动之前需要专门考虑的问题，将税收作为影响经营成果的一个重要因素来规划整个投资计划、经营计划，从而使纳税人在纳税义务发生之前就对自己的纳税行为和规模作出安排。

3.整体性。在进行企业纳税筹划的过程中，不能只关注个别税种税负轻重，要选出整体价值最大化而不是税负最轻的方案。要从全局角度、整体观念来看待不同的方案，而不是将自身的注意力局限于税收负担大小的控制上，从而对相关经济行为进行误导，使企业遭受一些不必要的经济损失。

4.目的性。纳税筹划的目的是使纳税人通过筹划活动实现纳税最小化，税后利润最大化，其根本目的还是企业价值最大化，取得节税的税收效益，从而减轻税收负担。纳税筹划应达到的目标有两个：⑴绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵相对地减少经济主体的应纳税款数额[3]。通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳。

5.专业性。随着税法的不断完善，作为第三产业的税务代理、税务咨询机构应运而生，世界各国尤其是发达国家的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的代理、咨询业务，充分说明了纳税筹划向专业化发展的特点。

6.风险性。纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需要成本的，包括显性成本和隐形成本，这就需要企业自己衡量到底是纳税筹划带来的收益高，还是成本更高，若成本高于收益，则应该放弃纳税筹划。

由此可见，筹划的前提在于公司的会计核算要规范，科目设置要灵活，形式内容要合规。在此基础上进行的专业筹划才能合理减轻税负，达到降低企业运作成本的目的，最终实现企业利润的最大化。

（三）企业税务风险的全面规避

根据财政部、海关总署、国家税务总局下发《关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2005]2号）规定，自2004年1月1日至2008年12月31日，国家为支持文化产业发展实施以下税收政策：对政府鼓励的新办文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税；试点文化集团的核心企业对其成员企业100%投资控股的，经国家税务总局批准后可合并缴纳企业所得税；文化产品出口按照国家现行税法规定享受出口退（免）税政策；对在境外提供文化劳务取得的境外收入不征营业税，免征企业所得税；对生产重点文化产品进口所需要的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策的有关规定，免征进口关税和进口环节增值税。[4]从现行的整体政策上来看，税务风险已经具有潜在的危险。因此，出版企业应当及时调整企业的组织结构。让企业的出版效率得到全面的增强，并结合企业自身的情况让税务风险得到良好的防控。最终使企业的纳税风险得到较好地规避。

二、出版企业纳税筹划现状

（一）企业纳税筹划成本较高

我国的出版企业规模一般都比较大，在进行实际运作的过程中，所需要的成本较高。为了能够实现企业利益的最大化，需要采取一定的措施，优化企业的财务结构体系，降低企业的运作成本。但是当前很多企业中的财务人员，在进行企业税收筹划策略制定的过程中，过于局限于所划定的范围，而且操作方式不够规范，在这样的条件下，就很容易出现问题，增加企业纳税筹划的成本，影响企业的发展。

（二）企业纳税筹划风险较大

企业的纳税筹划工作在整个企业的财务体系中，占据着非常重要的位置。但是在进行具体筹划的过程中，很多企业的纳税筹划风险较大，使纳税筹划策略难以发挥出应有的作用。企业纳税筹划的风险主要表现在以下几个方面：（1）税收政策的不稳定；（2）法律层次较低；（3）财务人員对税收政策不了解；（4）项目选择不恰当；（5）企业对税收筹划理解过于片面；（6）筹划方案不够严谨。当前的出版企业中，很多财务人员对税法相关法律知识掌握不够全面，在进行规划的过程中，甚至会出现凭感觉进行筹划的现象，这样不仅不能够达到节约税款的目的，而且还会出现罚款的情况，情节严重的，甚至需要承担刑事责任。

三、出版企业纳税筹划策略

（一）税负转嫁筹划策略

税负转嫁基本上与税法没有关系，只是利用商品购销过程中价格的控制，将税负转嫁给他人，但是该行为并不会影响国家的利益，所以不会造成违法的行为。由此可见，税负转嫁带给企业的风险较小。在当前的出版企业中，商品购销过程中所涉及到的税务负担较大，导致增加企业运作的成本，因此需要采取一定的纳税筹划策略来解决这一问题。而税负转嫁筹划策略就是一种非常好的纳税筹划策略，受到当前市面上大多数出版企业的青睐。但是在税负转嫁的问题上，以下两个方面的问题最为常见，需要特别注意：（1）通过提高图书商品价格，以及生产要素的价格，向后进行转嫁，转嫁给购买者或最终消费者；（2）通过压低图书原材料本身的价格，向前进行转嫁，转嫁给例如图书纸张等原材料的提供者。但是转嫁程度的大小，需要根据实际需求的弹性进行严格控制。在商品交易过程中的企业都可以看作是具有实际需求的中间商，中间商可以根据消费者的变化，对自身需求弹性进行及时而有效的调整。如果需求弹性大于供给弹性，向前转嫁的可能性加大；反之，向后转嫁的可能性较大，也就是说更多的税收会落在消费者身上.综上所述，可以非常明确的看到，税负转嫁筹划策略无论是从制定，还是具体实施，以及操作都比较简单。

（二）互惠定价筹划策略

所谓互惠定价，可以称之为转移定价，是企业集团根据经营的战略目标，在关联企业之间制定销售商品、提供劳务以及专门技术的集团内部价格。因此，互惠定价不会受到市场的限制，它以关联企业双方利益为基本要求而进行相应的制定。而所谓的关联企业，主要是指双方能够产生利益联系的企业，二者可以是子公司与母公司之间的控制关系，也可以是企业之间的联合关系。而从互惠定价的角度来看，通过在关联企业中进行利润的转移，就可以达到减轻企业税负的目的。同出版企业合作的企业数量和种类较多，可以把这些企业作为出版企业的关联企业，进行相应的利润转移，以达到降低出版企业集团整体税负的目的。关联企业间互惠定价的方式，主要有以下几种：一是以产品的成本作为销售价格，影响产品成本和利润；二是在关联企业之间收取较高的运输费用、保险费用、佣金以转移利润；三是通过调整关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限，来控制产品的成本以及利润的整体水平；四是通过提供咨询、收取租金等方式，来提高公司的整体利润。但是要注意一点，采用互惠定价转移利润的筹划策略，必须保持一个度，不可过度使用。在实践中，对关联企业之间的交易必须按照税法规定进行，并由相关的税务机关对其进行监管，才能实际投入使用。而且在实际使用的过程中，还需要顺应市场发展的规律，在商品价格正常波动范围内，进行相应的交易活动。

（三）租赁减税筹划策略

租赁也是出版企业集团减轻税负的重要筹划方法，出版企业本身税务负担较重，通过租赁可以有效减轻企业税务负担，从而达到提高企业利润的目的。对于承租人而言，租赁可以得到好处就是可以避免因为设备无形损耗带来的贬值风险；而且还可以通过支付租金的形式增加成本开支，从而控制企业的利润。企业在进行设备购买的过程中，一般都是通过一次性支付的方式进行购买，也有企业采取分期付款的方式，但其中的资金使用较为集中。在这种情况下，出版企业可以通过融资租赁的方式，购进相应的印刷、制版、出片等设备，这样就会在一定程度上减轻企业的税务负担。[5]当出租人和承租人属于同一个利益集团时，租赁合一使他们之间更加公开直接地将资产从一个企业转移到另一个企业。同一利益企业中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备租赁给另一个企业，并按照相关法律规定收取租金，以达到降低企业税务负担的目的。

（四）盈利弥补亏损的筹划

出版企业在组建新的出版集团时，由于各分公司或子公司管理能力、经营业务不同，其盈利水平必然参差不齐，由此造成既有盈利的公司，也有亏损的部门。因此，集团公司要实行财务统一集中管理，在国家政策允许的情况下，以集团公司作为一个纳税实体缴纳所得税，从而达到以盈利弥补亏损，减少应纳税所得额的效果。另外，出版企业集团还可以根据业务发展的需要，兼并一些暂时亏损，但具有发展潜力，且经营项目是本集团生产经营所急需的企业，通过出版企业集团的整体利润来弥补被兼并企业的暂时亏损，进而减少出版企业的应纳税所得额，以达到节省税收，为企业提供做大做强尽可能多资金的目的。

四、总结

出版企业本身运作成本较高，財务核算难度较大，做好纳税筹划是出版企业财务体系中的一个重点。出版企业的纳税筹划方案是在一定时期、一定法律环境下，以一定的生产经营活动为背景制定出来的控制出版企业成本运作的有效措施。随着我国经济迅速发展，相应的税收法律法规也在不断地完善，出版企业在进行纳税筹划策略制定的过程中，应充分考虑到法律变化的因素，对纳税策略方案进行不断地完善，以防止出现一些不必要的违法行为。

参考文献

[1]邱敏.浅谈企业并购税收筹划的改进策略[J].经济管理：文摘版，2016（6）：00215-00215.

[2]张瑞珍.浅谈基于企业视角下的税收筹划[J].金融经济，2017（14）：187-188.

[3]黄洪.浅谈税收筹划在企业中的运用[J].中国经贸，2016（2）：252-253.

[4]陈爱珍.浅谈企业转让资产的税收筹划[J].中国科技纵横， 2016（12）.

[5]高扬.浅谈新企业所得制度下的所得税纳税筹划[J].经营管理者，2016（26）.

作者简介：薛闽（1976-），男，高山族，台湾省台北市，就职于中国统计出版社，中级会计师，研究方向：会计。