【摘要】国家治理的目的是维护国家的安全与稳定，维护国家的公平，保障人民的利益。国家审计作为国家治理中的“免疫系统”，发挥着预防、揭示和抵御的作用，是国家治理中重要的组成部分。国家审计的作为国家治理中的监督者，有着自身的优势和作用，也需要不断地去完善和健全自身的管理体制，因此更好地为国家治理提供保障。

【关键词】国家治理 国家审计 免疫系统

国家治理是由政治治理、经济治理、社会治理、文化治理和生态文明治理五大体系构成。在国家治理中，实际上是党领导人依据法律法规通过多种形式来管理国家事务、政治事务、社会事务；发展经济事业和文化事业。在国家治理这个大体系中，国家审计是其内生产物，是国家治理的基石和重要保障，国家审计在国家治理中具有不可替代的作用。国家审计在国家治理中发挥着预防、揭示和抵御的功能，是国家的“免疫系统”，服务于国家，并且推进国家治理现代化的进程，最终目的是保障广大人民群众的根本利益。

一、国家治理和国家审计的理论基础

国家治理的理论基础是国家治理的方法论，其理论基础主要包括新公共管理理论、利益相关者理论、政府委托代理理论和善治理论。新公共管理理论是从新公共管理中发展而来，为了突出公平与效率的核心思想，在国家治理中加入绩效考评机制。政府委托代理理论，即人民群众是委托人，国家是代理人。利益相关者理论是为了协调和满足不同利益相关者的需求，政府委托给不同的部门开展管理活动。基于委托代理的关系，人民需要监督国家政府部门的行为，这时候人民群众需要借助第三方对政府部门或者国企等进行监督和制约，即出现国家审计等对国家的治理行为进行监督。对于善治理论，善治意味着国家与社会良性互动、国家的政府和人民需要协同治理，并且对国家的事项实现责任共担、对国家的利益共同分享、国家各政府部门需要权力协同；政府通过相关治理手段，来妥善处理社会矛盾、维护社会和谐稳定。国家在治理过程中，要保证安全，然后保障秩序，最后是满足基本的正义。

国家审计的理论基础主要包括受托责任理论、社会契约理论和信息经济学理论。受托责任理论是审计的基础和核心，人民群众是委托人，国家是代理人，在这一层关系上国家审计对国家管理进行监督。受托责任理论是社会公众用以制约和监督国家工作效率的理论依据，其评价标准是经济性、效率性和效果性。社会契约理论是指国家和人民之间的契约关系，政府的权力是人民公众赋予的，因此，政府的各种行为就需要受到人民群众的监督和制约，国家审计就是为了保证政府与公众之间的契约可以顺利实现的工具。信息经济学理论是委托方和受托方，即人民群众与国家之间，在目标的确立上存在着分歧，为了保障双方的权益和目标都能实现，需要进行的一系列考察。如果目标实现将给予奖励，否则将受到惩罚。

二、国家治理与国家审计的关系

国家治理是基石，国家治理机制的内生缺陷产生了国家审计，国家审计的监督作用是在国家治理中发挥出来的。首先，国家治理影响着国家审计监督功能的出发点。其次，国家治理系统的成熟和完善促进着国家审计作用的发挥和“免疫系统”功能的提升。国家审计是国家政治体制的重要组成部分，其实质是国家依照法律规定用权力监督制约权力的行为。因此国家审计的首要职责是监督，监督的对象是本级各部门（含直属单位）和下级政府，监督的内容是预算的执行情况和决算以及其他财政收支情況。监督的结果是对发现的问题查错纠弊，纠正对规则、秩序和决策的背离和偏差。在国家治理的大系统中，国家审计是国家这个主体内部的免疫监视系统，就如人自身的免疫系统，国家审计需要在监督过程中发挥其自身的预防、揭示、和抵御的免疫功能，从而保护国家。在国家治理的体系中，国家审计的根本目的是发现的问题，这个问题是从体制、机制、政策层面发掘，并且分析根源。其次是分析问题之后，国家审计应该为被审计单位完善制度、改善管理和增进绩效提出建议并且提供帮助，这项举措得其作用是起到堵塞漏洞、防范风险、避免问题再次发生，整个过程体现了其免疫功能。

三、国家审计在国家治理中的“免疫系统”功能

国家审计具有预防、揭示和抵御的功能。揭示是基础，没有揭示，就不能进行抵御和预防；然后，抵御是重点，只有抵御才能形成威慑作用，国家审计的抵御作用有利于使揭示的问题得以纠正、发现的漏洞得以修补；预防是目的，保障经济社会的健康运行，就是保证经济社会少出问题，这需要提前预防即做好事前预防措施。预防的深度和广度很重要，其在一定程度上体现着审计作用是否得到充分发挥。

（一）国家审计发挥其预防的功能

在机体免疫系统中，预防功能是防御功能，也是第一道保护屏障。防御功能能够有效地防御外来病原微生物及其毒性产物感染侵入人的机体。在审计实践中，发挥预防功能要求突出前置性，要及时地发现社会经济中存在风险隐患，提前采取措施，遏制苗头的发展，既预防作用体现在审计的组织实施中，也体现在审计作用的发挥上。审计预防功能还要求将审计关口前移，因为预防的效果会影响审计过程，在对重大项目或政策应该实施跟踪审计，适时并且及时地提出对策建议，其目的是避免时过境迁、于事无补和风险范围的扩大。国家审计还应该全面地发挥预防功能，不仅要包括相关单位的财政收支，还要包括社会民生、生态环境、国家信息安全等领域；而且宏观与微观要兼顾，及时发现危害国家经济社会发展的障碍和风险。

（二）国家审计发挥揭示的功能

揭示是人体的第二道屏障也是审计的第二道屏障。就如人体被病毒入侵后，需要赶紧就医治疗一样；当国家审计的第一道防御功能没有发现问题时，国家审计机关应该充分利用法定权限去检查出社会经济发展中的危害因子，及时的去揭露问题并提出相关建议。国家审计在发挥揭示功能时，要求突出准确性。审计师在审计过程中不仅要有敏感性，更要有判断力，审计的情况通常纷繁复杂，要在这种情况下，审计师应该区分轻重缓急，并且能够准确找到那些对全局、对未来有根本性影响并且有重大危害的问题。找到这些问题并且及时提出建议，从而维护社会经济活动的正常运行。

（三）国家审计发挥抵御的功能

抵御功能的实质是纠正对法律和秩序的偏离和破坏。国家审计的抵御功能是最具有震慑作用，国家审计在审计相关部门财政收支、环境审计、经济责任等之后发现的问题需要报告，并且严重的案件向司法部门、纪检等移交。对于这些问题，审计还要提出相关的整改措施，促进相关部门的整改。国家审计发挥抵御功能要求突出建設性，不仅促进查出问题的整改，还要深入分析原因，进而审计需要提出标本兼治的审计建议，最终目的是使审计成果转化为依法治理的推动力。

四、国家审计在国家治理中的发展路径

（一）国家需要建立健全审计法律法规，有一个完善的审计法制体系

在立法的过程中，国家审计没有参与立法的权利，因此国家审计开展工作有点被动状态。审计的授权受到限制之后，审计人员的积极性会受到影响，完善法律体制建设显得重要。国家立法机关应该关注审计机关，重视审计机关的意见，推荐审计法律体系的建设。

（二）国家审计机关应不断推荐管理体制改革

审计机关的独立性是国家审计工作的灵魂。因为我国审计体制是，行政模式下的审计机关。我国审计机关是政府的一个部门，其独立性会受到限制。我国审计机关的人事、组织、和经费等都会受到政府的限制，特别当审计部门的经费来自于政府，再对政府进行审计时，其独立性会严重受到影响。应该推进审计体制改革，使地方审计部门不再受限于地方政府，而是直接对地方人大汇报工作。另一方面，审计人员的构成，改善选拔人才体制，多吸收更加专业的审计人员，加强审计人员能力的培训。必要时聘请外部专业人士参与审计工作，或者与社会审计进行合作。

（三）完善审计公告制度以及加强审计整改力度

审计公告是连接审计工作与人民群众的纽带，现在人民群众越来越关心审计信息的公开程度，因此完善国家审计公告制度是维护人民利益也是保护人民的知情权。对于相关部门出现的连续多年整改的情况，说明审计的整改力度小和整改效果都不显著，审计部门应该加强审计整改力度并且不断地改善整改措施，从而使整改效果逐渐变好。

五、结论

国家治理中，国家审计的免疫作用不可或缺，国家治理为国家审计提供工作的方向，并且国家治理体系促进国家审计工作的开展。国家审计“免疫系统“功能的发挥也为国家治理提供保障并服务于国家社会各方面。在新形势下，国家审计自身应不断地发展，不断地去完善自身的管理体制、加强人才队伍的建设、提升审计的工作质量和效率、更加以严谨、专业、科学的态度服务于国家与人民。

参考文献

[1]刘家义.国家审计是国家治理的重要组成部分[M].中国审计学会第三次理事论坛讲话，2011.

[2]陆晓晖.审计“免疫系统”功能论的意义[J].审计研究，2009，（6）：17-21.

[3]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012，（6）：60-72.

[4]谭劲松，宋顺林.国家审计与国家治理：理论基础和实现路径[J].审计研究，2012，（2）：3-8.

[5]杨肃昌.对构建国家审计理论体系的思考[J].审计与经济研究，2012，（2）：11-19.

作者简介：赵靖（1994-），女，汉族，河南郑州人，审计学硕士，单位：河南大学商学院审计学专业，研究方向：审计理论与实践。