张地

[摘 要]2011年以來我国陆续出台煤炭去产能政策，使本就发展不景气的煤炭行业雪上加霜，日常业务难以为继。许多企业为了生存与发展，在煤炭销售环节不得已加大了赊销方式的采用力度，大幅增加应收账款，由此带来的风险剧增。为加速资金周转，保障资金安全，最大限度地减少收账费用和坏账损失，企业必须进一步加强应收账款管理。

[关键词]应收账款；风险；信用政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.172

应收账款是指企业因赊销商品或劳务而形成的应收款项。它是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据的。应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。

1 应收账款的利弊分析

1.1 应收账款对企业的积极影响

第一，促进销售，增强企业竞争力。竞争机制的作用迫使企业加大赊销力度。实行赊销的产品销售额将大于现金销售的销售额。因此，通过采用赊销的方式企业可以提高产品市场占有率。

第二，减少存货，节约开支。当企业持有存货时，是需要付出存货的管理费、仓储费、保险费等支出的，但是如果企业通过赊销形成应收账款就可以缩短存货的库存时间，这样就节约了存货的费用支出。

1.2 应收账款对企业的消极影响

第一，减少现金流入。赊销其实就是将产品转化为现金的时间跨度拉长，资金周转放慢，经营成本随之加大。导致现金流入减少，也就是许多企业常出现的“有利润，无资金”的状况。

第二，增加坏账风险。由于产品转化现金的时间跨度拉长，企业不能收回账款的风险也加大，造成坏账的机率增多，时间越长，风险越大。

第三，加速企业现金流出。企业进行赊销的确能够产生更多的利润，但是并没有让企业的现金流入增加，相反，企业只能用有限的流动资金来支付各种税费，加速企业的现金流出。主要表现为流转税以及所得税的支出。

2 煤炭企业应收账款管理中存在的问题

2.1 管理者缺乏经营理财的意识和观念

煤炭企业的管理者大部分是国有企业管理者，部分国有企业管理者对应收账款风险缺乏敏感度，导致企业产生大量的应收账款，影响资金的有效使用和企业日常经营。

2.2 企业内部应收账款管理制度不完善、不规范

首先，部分国有煤炭行企业应收账款管理制度不完善，且不按照制度规范办事的现象普遍存在，销售部门与财务部门未能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收款项居高不下。其次，部分国有煤炭企业销售激励机制不健全。为了调动销售人员的积极性，只将其工资与销售量挂钩，未能将应收账款的回收纳入考核体系。造成销售人员为了完成任务量，只关心销售量的高低，不关心应收账款的大幅增加。再次，部分国有煤炭企业绩效考核机制不科学。没有建立有效考核机制要求相关部门和责任人负责应收账款的追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营造成严重困难。最后，集团公司内部单位之间的关联交易产生的应收款项缺乏管理制度，或者虽然建立了相应制度，但却由于是内部单位，疏于规范执行，造成内部应收账款金额较大。

3 加强应收账款管理的措施

3.1 明确应收款项的管理责任

应当加强企业决策者风险意识，完善相关内部控制制度，确认相关业务部门责任人，明确内部分工内容。在应收账款管理方面应建立以财务部门为主，销售部门、采购部门、企管部门等参与共同管理的制度。财务部门控制好应收账款的目标额，以降低产生呆账、坏账的风险。销售部门、采购部门对于赊销期限和折扣率，应收账款的回收时间以及不同客户的信誉评价，及其享受的折扣率的确定等内容，依据信用政策，参与制定合理的销售政策和激励体制。企管部门等参与制定应收款项考核办法，根据财务部门提供的应收款考核结果的相关业务部门绩效考核情况。通过合理的分工，使应收账款的管理与整个资金流动衔接起来，强化企业财务管理，提高企业的经济效益。

3.2 应收款项的事前管理

一是建立信用评价体系。由相关业务部门负责建立客户及供应商信用评价体系，建立债务单位档案，制定信用评级标准和信用政策，并定期对信用评级情况进行审查。二是规范合同管理。赊销商品、预付款项必须签订合同，对收款或付款条件、收或付款节点、违约处理等进行详细约定，并严格按照合同管理相关规定进行保管。业务部门应跟踪和落实合同履行情况，并及时将合同履行过程中获得的收付款票据及时传递至财务部门。财务部门在收付款项时，应对合同内容进行认真核对，严格按照合同约定进行会计处理。三是严格赊销管理。谨慎开展赊销业务。按照信用等级、赊销金额大小等，明确相应的审批权限，并根据客户信用评价情况和付款条件等实行有区别的赊销政策。第四，加强预付款控制。严格控制预付款项的支付，最大限度压缩预付款规模。

3.3 应收款项的事中管理

一是建立应收款项台账。所有应收款项均应根据管理责任由相关业务部门建立台账，并与财务部门定期进行核对。二是严格履行合同约定。相关业务部门应根据合同约定，对本单位应履行的责任和义务及时组织实施；对欠款单位应履行的责任和义务，及时进行跟踪、监督和验收，确保合同约定顺利执行。三是催收责任。应收款项的催收由相关业务部门及业务人员负责。四是定期分析及预警。定期召开应收款专题分析会议，对本单位应收款现状、控制目标完成情况、存在的问题等进行分析。五是定期对账。至少每半年与欠款单位核对一次账目。

3.4 应收款项的事后管理

一是逾期应收款项管理。对逾期应收款项应实行特别管理，加强风险分析、催收力度和考核奖惩，纪检监察、审计、法律部门应对逾期应收款项的回收管理进行特别监管。二是定期清查。每年终了，由相关业务部门全面清查各项应收款项，并与债务人确认，做到债权明确、账实相符、账账相符。三是应收款项交接。业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收款项进行交接。四是责任追究。在应收款项的发生或管理当中，具有违规行为，应当依照国家有关规定和企业内部管理制度追究其责任。

3.5 内部应收款管理

一是内部员工因公发生的暂借款，在公务完成后须及时办理冲账手续，原则上应自借出之日起三个月内完成冲账。逾期不办理的，由财务部门出具扣款单交由人力资源部门从其当月工资中扣收。二是严格履行内部交易合同，提高资金周转速度。集团公司内部单位之间的交易，应签订合同，根据双方资信状况约定合理的、可执行的付款方式，并严格履行合同义务。内部单位之间要加强账务核对，及时对结算票据进行传递、入账并按合同约定结算。

3.6 应收款项损失认定与核销程序

一是损失认定。清查核实后，对于确认不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行会计处理。二是核销程序。企业清查出的坏账损失，应当按照规定程序处理。

3.7 考核与监督

首先，应收款考核。建立应收款项定期考核制度。根据应收款项情况，按照形成原因、账龄等，并区别集团公司内外部单位进行梳理，制定具体的清收目标、措施和方案，明确具体清收责任部门和责任人员，制订相应的考核奖惩措施，并根据考核结果定期兑现。销售人员工资结构中，应将应收款回收情况作为工资结算的必备项目。其次，监督机制。纪检监察、内部审计部门，应对相关业务部门在应收款项管理职责的履行情况进行监督，对未按照企业内部控制制度规定开展工作的相关责任部门和责任人员，严格按照规定进行责任追究。加强应收账款的管理是加速企业资金周转、保障资金安全的重要环节。企业应该把应收账款的管理当成一项长期的、制度性的工作来抓，各部门协作将各项措施落实到位，通过规章制度的完善，内控、监督机制的健全，防范措施的加强，实现企业经济效益最大化，帮助企业提升综合竞争实力。

参考文献：

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