于洋

随着社会不断向前发展，行政事业单位作为社会公共组织中的一种，在当前人们的日常生活中发挥着不可忽视的重要作用。近年来，反腐成为我国的政治新常态，在2014年针对行政事业单位出台了相应的政策文件，对我国行政事业单位的内部控制建设进行指导，通过内部控制建设的加强，可以有效保障国有资产不会受到侵害，增强单位内部财会信息的真实性，实现良好的预防贪腐作用。本文对行政事业单位对内部控制进行加强的重要性进行简要论述，并探究在内部控制建设过程中可能出现的问题，提出相应的解决对策，为日后的行政事业单位实现内部控制水平提升提供一定的参考借鉴。

行政事业单位是我国特有的一类社会组织，它在某种程度上和政府部门之间有着相似的地方，是具备行政能力的事业单位的简称。在行政擎业单位中，其组织目的并不是营利，而是开展各类社会服务，通过行政事业单位，可以有效地统合社会上的空闲资源，丰富社会服务类型，为广大人民群众提供良好优势的社会服务，帮助我国社会更好地向前发展。

1、内部控制对于行政事业单位的意义和必要性

在行政事业单位中，内部控制指的是为了实现既定控制目标，特别进行制定系统性的开展细则、执行流程、控制制度等各项措施的总称，在进行内部控制开展时，应当做到根据实际情况来进行制定，确保内部控制具有科学合理的可行性。通过内部控制，可以对行政擎业单位经济活动进行有效的指导监督，行政事业单位要想更好地将自身承担的社会服务职能和公共管理职能发挥出来，就必须做到设置目标的严格实现，这和其内部控制有着不可分割的紧密联系。缺乏了有效的内部控制机制，行政事业单位在运行过程中可能出现偏差，影响到其基本职能的发挥。刚刚过去的十九大中明确表示，在未来阶段里反腐工作仍将常抓不懈，而在行政事业单位中，内部控制的建设和履行仍然是首先有效防腐的重要方法之一，通过制定出规范合法的内部控制机制，可以更好地塑造出单位内部反腐倡廉的良好风气，有助丁综合职能的更好发挥。

（1）有助实现内部控制管理水平的提升

在出台的内部控制建设指导文件中，明确指出单位负责人乃是内部控制责任主体，通过对内部控制责任主体的明确，可以进一步促进问责机制构建，对内部控制制度进行完蓠，有助于实现行政体制改革的深化，实现办事效率的提升，确保经济活动的合法性与真实性，实现内部控制管理水平的提升。

（2）有助于实现经营风险的降低

通过对内部控制体制的进一步完善，能够实现单位经营风险的降低，对国有资产的安全进行有效保护，这也是行政事业单位发展的必然选择。在行政事业单位中，内部控制涵盖的范罔比较广，但实现经营风险的降低是最为首要的目标，通过内部控制，可以对国有资产进行有效保护，确保其安全完整，不会出现不必要的流失。

（3）有助于提升级会计信息的真实性

通过内部控制的建立，能够实现会计信息质量的提升，实现会计信息真实完整，可以如实地将行政事业单位的运营情况反映出来，对财政资金使用起到良好的规范作用，避免出现资金去向不明情况，从源头上杜绝错误舞弊现象的发牛，实现了单位诚信度的良好提升，有助于其公共社会职能的进一步发挥。

（4）有助于带动党风廉政建设

通过建设起良好的内部控制机制，能够为单位中的每个成员、每道工作环节建立起基本的行事准则，从而为行政事业单位的党风廉政建设工作开展奠定坚实基础。通过内部控制机制实施，丁作人员可以更好地对什么能做，什么不能做进行了解，做到遵纪守法，廉洁白爱，从源头上最大程度地避免出现贪污腐败问题，有利于在行政擎业单位内部建立起良好的反腐倡康风气，带动党风廉政丁作顺利开展。

（5）有助于实现公共服务管理水平提升

通过内部控制体系的建设和实施，能够帮助行政事业单位来进一步实现改革深化，有助丁实现政府职能转化，实现公共服务效率的提升，推动公共管理水平进一步提升，将其全部的社會职能发挥出来，为广大人民群众提供良好优质的社会服务。

2、在内部控制体系建设过程中暴露出来的不足

（1）相关法律法规支持的匮乏

在法律法规方面，和行政事业单位内部控制建设方面有关的内容比较少，常见的和行政事业单位有着一定关联的法律法规如《内部控制规范》、《会计法》等，这些法律法规具备着较强的导向性，但是在操作性和针对性方面存在着一定程度的不足，并且与之对应的实施准则即指导规范不够完善全面，在不同程度上存在着遗漏，无法全面完善地对行政事业单位的内部控制建设工作进行指导。

（2）内部控制建设未能实现全面完善 在当前国内各行各业中，行政事业单位都扮演着不可替代的重要角色，这些事业单位由于自身所涉及到的行业类型更不相同，在职能上有着很大的差异，因此其内部控制方面也存在着较大的不同，但当前出台的内部控制建设规范文件中，只有在大方向上进行整体指导，缺乏一定的针对性。部分事业单位自身缺乏相应的部门来专门负责内部控制工作，无法实现对岗位的合理设置，存在着人员配置不齐的情况。而有的单位虽然建立起了相应的内部控制机制，但所建立起的机制无法做到全面完善，缺乏一定全面性和科学性，无法对单位经济活动进行全程监督，实现对经营风险有效防控的作用。随着外界形式不断变化，当前已有的内部控制体系如果不能做到与时俱进，那么将难以适应新时期的事业单位发展需求，影响到事业单位公共职能的发挥。

（3）在内部控制监督方面存在的不足

要想将内部控制建设的作用彻底发挥出来，就离不开健全完善的监督机制。作为实现内控目标的重要手段，内部审计是内部控制建设工作中不可分割的重要组成部分之一。然而在当前部分事业单位中，缺乏相关的独立内审机构，由于缺乏一定的独立性，审计工作在开展时难免会被其他部门所制约干扰，监督职能无法彻底发挥出来，无法实现应有的审计效果。有的行政事业单位固然是建立起了相应的审计部门，但由于领导重视程度不足或者监督机制未能完善健全，其监督作用也会被削弱。并且在单位之中缺乏相应的专业审计人才，审计工作权威性无法得到认可，并且在开展工作时，工作重心也往往放在财政资金的使用合法性上面，而不是内部控制体系的建设执行，这就导致内部监督作用被大幅度降低，影响到内部控制体系的建设。

（4）无法实现对经营风险的有效评估

当前大多数行政事业单位都参与到日渐加剧的市场环境中，在财务方面自然也会经常面临着一些风险。但在传统观念的影响下，对于风险相应的防范意识不足，缺乏合理有效的风险评估机制，在风险分析、风险评估及风险识别等方面存在着较大的隐患，这也给内部控制建设工作造成了一定的困难。

3、加强单位内部控制建设的对策

（1）加强相应法律法规的建设

为了取得良好的单位内部控制建设成果，首先就应当在法律法规方面进行支持。针对当前行政事业单位内部控制建设在法律方面存在的空白，有关部门应当进行完善立法，建立起完善健全的相关法律体系，颁布出具有实际指导意义的规范文件，组织相关人员进行培训，做好宣传工作，从思想态度上进行转变，推动内部控制建设工作更好地开展。

（2）建立起全面的内部控制机制

行政事业单位应当根据相关文件要求，对实际情况进行充分考虑，制定出具备实用价值的内部控制制度。在进行制定时，应当遵照平衡性、重要性、科学性的原则，做到有章可循，有法可依，对岗位进行合理设置，对职责权限进行明确，同时加大对人才的培养力度，定期开展培训，提升在职人员的业务水平和综合素质，创建出良好和谐的内部风气，并且随着时代的发展转变，要及时根据不同时期实际情况进行修正调节，做到与时俱进，才能实现内部控制管理水平的提升。

（3）对内部监督机制进行完善

为了推动内部控制建设工作的开展，在单位内部应当建立起相应的独立审计部门，配备专业人员进行工作，确保审计结果权威独立，具有实际价值。审计人员应当对职责范围进行明确，对执行情况进行监督，一旦发现问题要及时进行处理，同时建立起全面的岗位责任制，实现全过程的有效监督，强化监督执行力度。

（4）建立起良好的风险评估机制

目前事业单位在进行经济活动时也存在着各类风险，因此应当对风险防范意识进行加强，对可能出现的风险进行充分认识，并建立起风险評估机构，对经营情况进行评估，一旦发现风险可以及时进行规避，此外还应当建立起风险应急处理机制，最大限度维护国有资产安全完整。

通过建立风险评估部门、增强法律法规建设、建立起全面完善的内部控制机制，健全内部监督机制等，能够有效提升内部控制体系效果，可以有效地经营风险进行规避，避免出现贪腐行为，实现资金使用效率的提升，更好地发挥出事业单位的公共职能。