王丽君

增值税针对商品在生产、流通、劳务服务过程产生的新增价值或者商品的附加价值征收的一项流转税，实质上是价外税的一种，最终会有消费者承担，只要出现增值才会征收增值税。

一、增值税税负

所谓增值税税负，也就是应缴纳的增值税金与应税销售收入的比例。对于小规模纳税人而言，增值税税负也就等同于增值税征收率，也即商业为4%，工业为6%，但对于一般纳税人而言，由于存在可以用来抵扣的进项税额，那么其增值税税负并不等同于征收率17%或者13%，实际的增值税税负会比这个数字低很多。

从2016年5月1日起，我国已经全面推行了营业税改征增值税的税收制度，对房地产、建筑业、金融业、生活服务业征收增值税，也标志着我国迎来了“增值税时代”。当前我国所采用的税款抵扣办法在国际上也有非常广泛的运用，也即是依据商品或服务的销售额，按照规定的税率算出销项税额，然后抵扣掉取得商品时预先支付的增值税额（即进项税额），算得的差额就是增值部分需要缴纳的税额。从理论上来讲，增值税势必会转嫁出去，也即是说增值税的税负人最终会是消费者。从会计处理的层面来看，增值税并没有在企业的利润表中有所表现，那能不能直接说明增值税税负对企业的利润没有影响呢？接下来，笔者将针对这部分内容进行深入探讨。

二、增值税税负对企业利润的影响

增值税是一种价外税，也即是间接税。根据增值税的计算原理我们不难发现，一般情况下，商品价格并不包含需缴纳的增值税税金，因此增值税的征收对企业的会计利润和应税所得不会有任何影响，并且最终会转嫁给消费者。所以，会有部分人觉得增值税与企业利润毫无关系，特别是在当前我国全面实行“营改增”的大环境下，这种看法是完全错误的。特别是针对于房地产企业、建筑企业，税率有原来的3%、5%升到11%，倘若无法将税负转嫁出去，则会造成企业利润的大幅下降。总体而言，在现行的增值税制度中还存在着诸多问题，比如进项税额抵扣不完善、税率多档共存、发票制度待完善等等，这些都说明了增值税税负对企业利润造成的影响还是非常复杂的，笔者总结了其中5点比较明显的影响，对其简要分析，希望能够帮助相关企业进行政策评估。

（一）价税分离之下，倘若无法将税负有效转嫁，势必造成企业利润的下降

增值税虽然价外税，但是在向进货方收取时是连同收入一起的，虽说增值税对损益没有影响，但是收入对损益的影响是最直接的，而实际收入是需要将销售价格减去应缴增值税的。在营业税改征增值税之后，由于受到市场的竞争与政策的制约，营改增企业在定价方面难以陡然提高，实际上也就是当企业将各项收入拆解为不含税销售收入与应交销项增值税收入，会发现企业报表中的销售数字会有明显的降低。因此，企业要想维持营改增之前的收入或者有所提高，则需要对原来的价格进行提升，但是价格的陡然增加很有可能会让购货方觉得突兀而难以接受，导致对销售政策与企业信用带来负面影响。因此，不难看出，增值税实际上对损益是有影响的，只不过是通过价格的机制，而且还会对企业的销售策略与消费者的购买方式产生直接的影响。

（二）进项税额与抵扣条件不符或者无法获取有效的扣税凭证，都会对企业利润带来影响

例如，企业在购置货物或享用应税劳务时，没有按照规定获取并保管好增值税完税凭证，或者是完税凭证上没有标明增值税额和其他事项的，按照我国税法制度的规定，这部分的增值税进项税额是无法进行抵扣的，那么需要将存货成本计算到应缴增值税金范围，进而造成在销售过程中转入“主营业务成本”类目的金额数上升，在收入同等的情况下，由于增加了费用，使得企业的利润有所下降。

（三）视同销售给企业利润带来的影响

在当前的增值税制度之下，《增值税暂行条例》中对“视同销售”有明确的规定，企业将自己生产或者他人加工的物资用作于分配、员工福利或是个人消费等行为，按照现在税法制度的规定，一概视同销售【3】。企业会计在处理“视同销售”时，应将其列入借记“营业外支出”等账户、“应交税费--应缴增值税”科目以及存货科目。此外，当企业在购进货物过程中发生非正常损失或者是出租包装物出现逾期而没收押金的情况时，企业会计同样要将增值税销项税额与转出的进项税额列入到“营业外支出”、“其他业务成本”等损益类的科目，所以也会对企业的会计利润与应税所得造成直接的影响。

（四）发生应收账款坏账对企业利润带来的影响

对于部分实在无法收回的应收账款，在报备批准后作坏账处理，转销应收账款的分录为：借——坏账准备，贷——应收账款。在应收账款当中包含了应缴增值税销项税额，这部分税额在进行年度利润统计时，会通过资产减值损失的方式计算在内，因此可以看出其对企业利润带来的影响。

（五）缴纳增值税后計算缴纳的城市维护建设税与教育费附加，给企业利润带来的影响

按照现行的税法制度规定，企业在计算缴纳增值税之后，还应根据当期的流转税额，计算出应缴纳的城市维护建设税与教育费附加，而这部分城市维护建设税与教育费附加必须在企业税前予以扣除，因为这部分费用算作是企业的产品销售税金及附加，也就很明显能够看出对企业的净利润带来影响。

三、结束语

综上所述，表面上看，增值税是一种价外税，在核算的过程中不会直接体现在利润表中，对企业的利润不会造成影响。然而实际情况远比理想状态要复杂很多，特别是在我国全面推行营业税改征增值税的大环境之下，税率的陡然升高，再加上议价能力有限，将会直接造成部分企业的利润下滑，特别是部分上市以及挂牌公司受到的影响最为明显，甚至有可能出现负面的连锁反应。所以，笔者认为，已经实行营改增的企业要时刻关注由于税制变化带给企业利润的影响，尽快进行总结与评估，积极筹划业务流程、合同定价以及组织架构等方面的工作，尽最大可能去缓解税制改革带来的负面影响。（作者单位为中国石油天然气股份有限公司大庆炼化分公司）