赵鸿女

摘 要：本文结合当前我国新医改政策的实施背景，分析了在这一背景下医院优化成本管控的重要意义。本文通过分析当前我国医院成本管控现状及其存在问题，指出应从提高相关人员成本管理意识、引进先进的成本核算方法等方面着手，实现医院成本管控优化，进而实现我国医疗服务水平的整体提升。

关键词：新医改；成本管控；成本核算

一、当前政策背景下优化医院成本管控的重要意义

伴随着医改政策的持续推进，结合当前新医改政策实施的现状，国务院2016年出台了《深化医药卫生体制改革小组关于进一步推广深化医疗卫生体制改革经验的若干意见》。对于成本管控方面，文件指出要加强医院的精细化管理、实施全面的预算管理、开展成本核算，全面分析医院的收支情况，提高医院的成本效率、预算执行能力和偿債能力等，进而为医院管理运行决策提供可靠的决策依据。可以看出优化医院成本管控对于推进我国新医改政策的实施具有重要的意义，其主要表现在以下两个方面。

1.有利于为相关部门提供决策依据

政府和相关对口部门对医院划拨资金金额大小需要依据医院提供的成本数据作为依据。因此，医院必须通过科学合理的成本核算和成本管理体制，为相关部门提供关于医院成本的准确数据和信息，进而帮助其做出准确的资金划拨决策。最终保证医院可以获得足够的财政资金支持。

2.有利于促进医院自身的长远发展

医院成本管控优化更为重要的意义在于有利于促进医院自身的长远发展。对于医院而言，其业务收入、产品定价都依赖于其成本的核算。成本管理可以说是医院优化自身管理的基础性内容和关键所在。只有建立了科学合理的成本管控体系，才能帮助医院实现长远的、健康的发展。

二、我国医院成本管控现状

传统的医院成本核算体系按照其成本归集对象的不同通常可以分为四级成本核算，包括医院总成本、科室总成本、单元成本、医疗项目成本。其中单元成本通常包括医辅科成本、行政科成本、技术科成本、临床科成本等，对应的项目成本主要包括设备采购成本、人力资源成本、技术研究成本和病种成本。

1.人力成本和医疗成本占比较高

在医院成本项目中，人力成本、药品（新医改后，仅剩中草药进销加成率）、医疗材料成本占医院成本项目中的主要比重，通常情况下医院的人力成本占到最高，其为总成本的20%―30%，其次是药品和医疗材料成本。

2.间接成本较多

可以看出医院的成本可以按照不同的成本归集对象分为：以医院整体作为单位、以科室作为单位或者病种作为单位进行成本归集。这一点反映出医院的成本归集归口较多。同时由于医院存在着大量的固定资产设备以及人员经费支出，以上支出许多都属于间接成本费用，当成本归集归口较多时，即有的是医院整体层面的，有的是科室层面的，此时容易产生的问题便是成本分摊不准确不合理，从而不利于准确反映成本数据的真实情况。

3.政府补贴与医院实际情况不匹配

正如上文所述，从新医改的政策规定中可以得知，在新医改背景下政府及相关的对口部门需要对医院的基本建设支出、设备购置支出等进行资金支持，同时对于医院的重点科研项目发展、人员保险经费支出等也需要一定程度的给予支持。医院需要通过准确的核算成本构成，才能帮助相关部门对医院进行有效的监管和考评，进而做出准确的资金划拨决策。最终保证医院可以获得足够的财政资金支持。当前阶段由于医院在成本核算上缺乏合理性和科学性，导致医院对于成本明细构成不能准确上报相关部门，因此在政府相关部门对医院进行资金划拨时有时不得不以其他名义进行资金划拨。例如当医院的人力成本支出存在缺口需要财政补贴时，由于该成本不能准确核算上报，导致许多情况下政府补贴因没有准确数据，不能以劳务费等人力资本支出名义划拨经费，而仅能以设备购置等名义下拨经费。这便导致了政府补贴项目与医院实际需求不匹配，进而影响了政府补贴的实际效果，也影响了医院经费支出的统一规划。

三、新医改背景下现行成本管控存在的问题

1.部分医院工作人员缺乏成本管控优化意识

在实施新医改政策以前，医院如院级领导、科室负责人等缺乏优化成本管理和成本核算体系的意识，部分医院的直接负责人缺乏集体意识和大局意识，对医院的长远发展可持续发展认识不足，在思想认识上，对于政府补贴的财政支出的花费随意，缺乏统一预算安排。伴随着新医改的持续推进，当前阶段已有许多医院相关人员意识到医院要实施现代化的医院管理制度，要求医院的直接负责人、科室负责人等建立竞争意识、大局意识；推进医院的可持续发展的基础在于核算准确的进行成本核算。然而部分医院的相关人员，尤其是直接负责成本管理工作落实的科室负责人等，仍然存在在思想意识上认识不足的问题，成本管控优化意识有待进一步提高。

2.现行的成本核算方法导致收入费用不易匹配

医院在成本核算上有着自身显著的特征，其中之一是间接成本名目较多。因此种类较多的间接成本费用需要按照不同成本归集对象进行分摊归集。传统的四级成本核算体系导致间接成本费用在进行分摊时需要层层分摊，进而容易导致成本分摊产生偏差，从而影响到成本核算的准确性。根据新医改的宗旨，政府要求对于患者的医疗费用总额增长要进行控制。这边要求医院在医疗服务定价上要将价格范围控制在合理的水平范围内。而医疗服务定价的确定依赖于相关成本的准确核算。当前成本核算体系导致的成本核算偏差将直接影响到医疗服务的定价准确性，进而不利于新医改政策的贯彻落实。

3.现行的成本管控体系难以满足现代化医院管理制度的需求

首先，在进行科室和人员考核时，医院管理者需要运用相关的成本数据。在对各个科室或者说具体到各个人员时，为了有效地实施激励政策、提高内部管理水平和运营效率，管理者需要按照科室的绩效等内容进行绩效考核。在这一过程中成本数据仍然发挥了基础性的作用，不健全的成本数据，会影响到绩效考核结果的准确性和公平性，进而影响到医院职工的工作态度。其次，相关成本数据直接影响到医院的预算管理规划。为了推进医院的可持续发展，按照新医改的政策精神，医院要开展实施全预算管理制度。而全预算管理要求医院做到人财物等各方面的科学统筹规划，为了实现这一目标，需要做的基础工作之一便是建立和完善相关的历史财务数据，成本数据便是其中之一。当前的成本核算体制由于层级较多，不利于成本数据的准确核算，从而影响医院全预算管理制度的开展与实施。只有建立科学的成本核算系统，才能将相关的成本数据、财务数据准确可靠的进行核算，进而推进全预算制度体系的建立。

四、优化医院成本管控的措施建议

1.提高成本管控意识

首先管理层作为医院各项政策制度的制定者，其是否具有优化成本管理的意识将直接影响到一个医院的成本管理效果。医院的管理层或者说负责人必须意识到从医院的长远发展考虑，科学合理的成本管理体系有助于促进医院成本核算的准确性、可靠性和及时性，从而有利于医院整体财务核算体系的优化，进而有利于促进医院的长远發展，因此管理层必须树立正确的成本管理控制理念。其次从具体的员工出发考虑，由于每一项制度的实际落实都是借助于具体的操作人员，因此只有当相关人员树立了正确的成本管控理念后，才能将成本优化真正落地。为此，可以对成本核算人员等相关人员进行相关培训，以提高其形成正确的成本管理意识。

2.引入更为先进的成本核算方法

成本管控优化需要借助于更为先进的成本核算方法。正如前文所述，当前我国医院在成本核算上存在相关间接成本分摊过多，分摊归集不合理等现象。为了解决这一问题，可以通过引入作业成本法这一核算办法提高成本管理的精细化程度。作业成本法的成本核算原理是打破了原有的成本分摊和归集方式，而是以作业作为成本归集的动因，通过作业进行各项资源消耗的归集。同时在以作业进行成本消耗的归集时，发现哪些是增值成本哪些是非增值成本，通过分析作业成本的属性，消除和降低哪些非增值成本，进而降低非必要的成本支出，进而实现成本管控的优化。作业成本法通过建立合理的作业成本资源库，帮助医院实现各项资源消耗的合理分配和归集，转变了传统的成本核算体系，有效的控制了人力成本、各项药品医疗材料成本费用的支出，实现了成本管理的优化。

3.引入先进的成本核算软件

先进的核算软件有利于提高整体财务核算的可靠性和准确性，因此对于医院的成本管理应及时引入先进的成本核算软件。如采取一般企业普遍使用的ERP管理系统，将医院的成本核算与内部各项资源的管理核算纳入统一管理系统等。同时在使用成本核算软件时要注重将科学的成本核算方法（如作业成本法等）与软件实际操作流程和程序的实际融合。使引入的成本核算软件真正起到优化医院成本管理和成本核算体系的作用，从而更好地满足成本管理工作的实际需求。

4.以提高成本管控为基础，促进医疗服务水平提升

通过优化医院的成本管控，实现促进医院整体医疗服务水平提升的目的。当医院的成本进行有效控制和核算后，随之而来的优势就是在医疗服务定价上可以做到更为透明化和合理化。成本的控制与核算是医院财务管理的基础。各个科室应在成本精细化管理的基础上测算出不同收入所占总收入的比重，从而实现收入与支出的合理配比，进而得出各项支出的合理范围。这一措施不但有利于患者直接清晰地了解医院的产品定价等，有利于缓解医患关系，同时对于医院自身而言，通过优化各项产品服务定价可以帮助其实现医疗服务水平的整体提升，进而促进我国医疗卫生行业的健康发展。

参考文献

1.羊莹.新医改背景下对医院实施成本管理的几点思考.中国总会计师，2017（12）.

2.谭荣健.浅析新医改形势下公立医院成本控制存在的问题及对策.经贸实践，2017（22）.

3.张羽.新医改背景下医院成本控制的方法探究.卫生经济研究，2017（10）.

4.李淼军.新医改背景下的医院成本核算及控制问题探究.经济师，2017（09）.

5.朱云峰.新医改下医院成本核算的实践探究.中国市场，2017（03）.

（责任编辑：王文龙）