郝雨 乔宏

[摘要]现阶段大部分农业上市公司的主要对象是生物资产，而由于我国农产品交易市场还不完善、影响农产品价值的不确定因素较多等原因，难以对生物资产的公允价值进行可靠计量，从而使得与此相关的财务数据容易被操纵，从而为盈余管理行为的产生创造了条件。再加上农业活动与生物资产核算的复杂性与特殊性，使得部分企业往往通过对生物资产价值的操控，实现对企业利润的管理。通过对国内学者对农业上市公司盈余管理问题的研究进行汇总后发现，近年来对这一方面的研究较少，且农业针对性不强。经分析后认为对农业上市公司盈余管理这方面的研究将会成为学者们持续关注的话题。

[关键词]农业上市公司；盈余管理

[中图分类号]F306.5 [文献标识码]A

1 国内学者对农业上市公司盈余管理问题的研究

现阶段大部分国内学者主要从整个上市公司的角度或者制造业上市公司的角度进行研究，针对农业上市公司的盈余管理问题研究少之又少，即便有部分学者对此问题进行了研究，也主要集中在对生物资产的确认、计量和披露环节的盈余管理问题进行研究。易亚兰（2011）；段丽娜（2015）；裴杰、罗静（2015）认为，农业上市公司出现盈余管理问题的原因主要是融资困难，而双重风险的存在使得农业上市公司的经营业绩相对较差，获得融资的难度更大；另外一个主要原因是为了达到一定的业绩标准以获得政府补助。赵青（2015）认为，农业上市公司进行盈余管理的原因还包括避税。虽然现阶段农业企业享受多项税收优惠政策，但对于农业高新技术产业企业，享受税收优惠的时间期限限制在三年内，因此这类企业往往会通过盈余管理的手段调整企业利润，以达到避税的目的。

张金田（2011）认为生物资产准则对公允价值如何确定，如果需要对生物资产进行估值，估值的方法如何选择等关键问题没有进行明确的规定，这些问题往往需要会计人员的职业判断才能完成，而这一缺陷往往会给企业进行盈余管理调整利润带来可乘之机。何琛、段萍华（2017）认为避免农业上市公司为了调整利润进行过度的盈余管理，应细化生物资产分类，规范生物资产减值准备，改进生物资产披露细则，防止企业的过度盈余管理行为的发生。

辛树凤（2013）和王奕芸（2016）认为由于经济活动中制度不完全所导致的信息不对称始终存在，因此企业利用盈余管理等方式操纵利润存在必然性。适度的盈余管理有利于农业上市公司筹集资金，获得政府补贴，而过度进行盈余管理则会给企业发展带来无穷的问题，影响企业的健康发展。李宾、韩方芳、David C. Yang（2017）认为，与非农业上市公司相比，农业上市公司的应计盈余管理情况和真实盈余管理情况更为严重。对于农业上市公司而言，由于盈利能力的提高会弱化行业异质性，强化了较高的盈利能力使真实盈余管理水平下降。

由于农业上市公司发展路线和治理模式与其他类型公司不同（徐甜，2016）、管理层的治理能力有限（张梦芸、程克群，2012）、生物资产的特殊性和复杂性（徐甜，2016；杨美丽，等，2007；章琳，2015）以及会计信息披露制度的缺陷（王健，2010）等问题，导致其会计信息的披露存在一定漏洞，此时管理者往往借此对企业盈余进行调整。而内部控制没有得到重视（徐甜，2016）、独董和管理层没有发挥应有的监督作用（朱彩婕、韩小伟，2013）、评价体系流于形式（邵珍，2007）等原因也是造成农业上市公司频发盈余管理问题的原因。

和其他类型公司相比，农业上市公司进行盈余管理的情况较严重（李宾、韩方芳、David C. YANG，2017），即使在众多农业上市公司中，拥有生物资产较多的企业进行盈余管理的动机也大于拥有生物资产少的公司（章琳，2015）。而导致这一现象的原因除了上文提到的会计信息披露存在缺陷以及缺乏内部控制外，還包括农业上市公司本身规模小、生产周期长、经营活动波动较大等不可控因素以及过高的亏损率等人为因素，在这些的共同作用下最终导致农业上市公司的盈余管理水平较高（纪茂利、陈三林，2012），且胡永平、罗建科（2010）发现，虽然农业上市公司更容易出现盈余管理问题且程度更深，但与其他类型企业类似的是，农业上市公司也常常选择在新股首次上市的前后阶段进行盈余管理，但手段有所不同。在前期往往利用管理费用等线上项目进行盈余管理，而后期则多利用营业外收支等项目。

虽然生物资产带来的盈余管理问题不容忽视，但何琛、段萍华（2017）认为彻底解决农业上市公司的盈余管理问题是不可能的，只能在对其操纵手段进行细致研究后在一定程度上降低该问题所带来的负面影响。

2 结论

通过对国内学者对农业上市公司盈余管理问题的研究进行汇总分析后得出，现阶段对应计盈余管理的研究较多，和真实盈余管理相比，应计盈余管理操作时较为简便且对利润的影响较为明显，因此针对这一问题的研究相对较多。但最近几年随着我国会计核算制度的逐步完善，企业进行应计盈余管理行为的空间逐渐缩小，故而纷纷转向通过真实盈余管理行为操纵企业利润。因此针对这一问题的研究也会逐渐增多。

[参考文献]

[1] 何琛，段萍华.盈余管理空间与生物资产准则的改进[J].财会通讯，2017（28）：25-28+4.

[2] 辛树凤.我国农业上市公司盈余管理控制研究[J].现代经济信息，2013（15）：77-78.

[3] 王奕芸.我国生物资产会计准则中的盈余管理空间问题研究[D].昆明：云南财经大学，2016.

[4] 李宾，韩方芳，DavidC.YANG.农业企业的盈余操控更为严重吗？——基于中国上市公司的实证研究[J].统计与信息论坛，2017，32（7）：67-74.

[5] 徐甜.基于内部控制视角的农业会计信息失真治理研究[D].济南：山东财经大学，2016.

[6] 张梦芸，程克群.农业上市公司会计信息披露质量探讨[J].长江大学学报（社科版），2012，35（11）：47-48.

[7] 朱彩婕，韩小伟.内部控制审计对财务报告审计意见的影响研究——来自2011年我国A股上市公司的经验证据[J].北京工商大学学报（社会科学版），2013，28（5）：77-82.