吴敏俊

现代社会中，第三方支付平台迅速崛起，凭借其方便快捷、功能全面的特点在互联网金融环境下广泛应用，同时业务模式也随时代不断扩展。第三方支付平台是时代发展带来的机遇，但是很多企业现有的会计准则对不同业务的会计处理还未做出标准，所以在第三方平台会计核算上带来了挑战。为了研究第三方支付平台不同业务的会计核算问题，本文介绍了第三方支付平台不同业务模式的划分，并讨论了不同业务模式下的会计处理方式。

互联网 第三方支付 会计 研究

关于第三方支付平台的发展

据人民银行数据统计，2017年，非银行支付机构发生网络支付业务2 867.47亿笔，金额143.26万亿元，同比分别增长74.95%和44.32%，第三方支付继续呈现显著增长的趋势。随着第三方支付平台的崛起，我国的电子商务发展进入了一个新时代，线上交易模式逐渐取代线下交易，从而导致资金交易也更多通过网络来交易。支付宝、微信（财付通）、京东钱包（网银在线）、百度钱包等，已经成为了人们日常生活的一部分。当然对于普通消费者来说，利用第三方支付平台进行日常资金结算会更加便捷，但是对于需要进行会计业务处理的企业来说，第三方支付平台的广泛使用会增加企业会计处理的难度。在互联网金融大环境下，第三方支付平台也在不断的扩展业务，从一开始单纯的交易中介，演变成具有投资、理财、贷款等多元化的经营体系，例如我们常见的有支付宝旗下的余额宝、蚂蚁花呗，微信钱包中的理财通，京东旗下的京东白条等。

关于第三方支付平台的业务模式

第三方支付平台初期仅仅是一个网络背景下，买卖双方交易资金代收付的一个中介平台，同各家银行支付结算系统之间合作对接，独立于消费者和商家的第三方服务商。其比较有代表性的具体流程以支付宝担保支付为例，首先买方和卖方进行线上交易，由买方支付资金到第三方支付平台，等待卖方确认订单，买方确认收货后，第三方平台将资金打人卖方的账户，其获利主要依靠资金中转时的手续费或者服务费。但是随着互联网金融环境的不断发展，为了适应客户的多样化需求，第三方支付平台也不断的扩展业务，除本身中介支付功能外，还开展了资金管理、投资理财、分期贷款等业务。

支付宝是当今社会中业务量最多、交易额最大、业务模式最广的第三方支付平台，本段以支付宝为例，对其业务模式进行分析。初期设立支付宝时，其与淘宝、天猫等网购平台相连，是为了防止卖方欺骗买方的一个资金中转站。但是随着电子商务的发展，平台交易业务量不断上调，促使着支付宝扩张自己的业务。在2013年支付宝推出了“余额宝”业务，引起了广泛关注，余额宝主要是将个人滞留资金进行余额增值服务和活期资金存储服务，属于融资理财业务。凭借其高于银行定期存款利率的优势，推出仅仅3个月就累计资金就超过1500亿元。再之后，2014年支付宝后推出“招财宝”，该业务不仅可以为融资者和投资者双方提供金融服务，而且还同银行、保险业、担保公司合作，属于投资理财业务。支付宝的第三个大业务就是2015年推出的“蚂蚁花呗和借呗”，花呗可以利用支付宝的大数据，对用户进行信用分析和贷款额度调整。属于贷款投资理财业务。

支付宝的发展历程可以看做是互联网金融环境下的第三方支付平台的一个发展缩影，第三方平台将业务扩展到融资、投资、贷款、理财等领域，充分适应了环境的进步和消费者的多样化需求。同时业务扩展给企业也带来了挑战，更加复杂的会计处理工作，对企业会计核算的要求更高。

关于第三方支付平台会计处理分析

（1）会计科目分析

会计准则中规定，对货币资金管理和流动性处理，非金融企业设置三个项目：“库存资金”、“银行存款”和“其他货币资金”，银行等金融企业设置“存放中央银行款项”、“存放同业”、“存出保证金”、“拆出资金”和“结算备付金”五个项目。目前会计准则中并未对第三方支付平台科目进行资金管理的专门设置以及要求，所以容易导致第三方平台资金管理和会计处理出现问题，因此急需对第三方交易平台科目进行设置。从第三方支付平台角度来看，第三方支付平台具有独特的中介身份，考虑到交易过程中买卖双方的资金都存放在第三方支付平台，所以此项目可看作为负债确认，故此款项进行核算时可同于预收账款科目。可是对于交易双方来看，滞留于第三方支付平台中的款项不属于库存现金和银行存款，所以不能通过这两个科目进行核算。但是因为平台中的资金可以随时转账提现，具有着较高的流动性，可以划分为其他货币资金款项。其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金。所以第三方支付平台可以设立于其他货币资金项目以下，作为明细账目来存放和管理资金货币，这种设置方式符合企业会计准则的标准，他满足了买卖双方的对于第三方平台资金的核算需求。

（2）初期中介模式下会计处理

初期时，第三方支付平台主要充当中介，此时的会计处理，首先需要分析买方的购买情况，在购买商品前买方需要将银行账号的资金转入第三方支付平台，第三方支付平台会将预付款与自有资金和营业收入进行区分，利用预收款项进行核算，其具体过程为：买方账号下贷记为银行账款，借记为银行存款。如果买方撤单时反冲，第三方平台记录借记为买方下账号预收账款，贷记银行存款。贷方代表的是买方预付款而平台并未转入卖方账户下的滞留金额，借方代表的是平台退回买方的金额和对卖方的负债金额。通常情况下，贷方反映了双方未完成交易时滞留在第三方支付平台的金额总数。

其次，再对卖方的銷售情况进行分析，为了防止卖方欺骗行为保障买方权益，第三方支付平台在买方未确认收货之前，不会将预付款转入卖方账户内。所以在货款交易的滞留期间，第三方支付平台的会计处理应该随情况而定。如果买方在接受订单后正常发货，第三方支付平台需要履行对卖方的责任，通过应付账款进行核算，其具体过程为，买方账号下为借记预收账款，卖方账号下为贷记应付账款，等买家确认收货后，第三方支付平台将买家预付款转入卖家账户。此时卖方账号下为借记应付账款，贷记银行存款。如果期间有退货情况发生，会计处理过程为买方借记预收账款，贷记银行存款。

（3）融资模式下会计处理

互联网金融环境下，第三方支付平台服务领域包含了融资领域，系通过高于银行且稳定的收益率来吸引消费者将闲散资金存放于平台之上并取得收益。该业务属于融资服务领域，通过融资成本率来吸收闲散资金，将资金聚集在一起为自己赚取利益，同时客户也会按天计算利息获得收益。比较出名的如支付宝旗下的余额宝，微信旗下的理财通等都是进行融资服务的典型。因为融资服务内的资金性质不属于买卖双方交易滞留金，因此，在进行核算时，不能通过预收账款进行会计核算。通过其可赚取利益、可以随时转账，提现和该项资金交易金融资产属性的特点，可以将它当做交易性金融负债进行核算。可按照银行利息处理方式，进行每天的会计处理客户利息，通过利息支出科目进行核算。

（4）投资模式下会计处理

当前消费者消费观念超前，为了迎合消费者这一需求，第三方支付平台也开展了贷款服务。类似于银行卡透支消费，客户拥有一定的透支信用额度，在此额度内用户可以进行短期的资金周转，与银行不同的是，只要在规定限期内还款便不收取任何利息费用。如果用户延后还款，平台将会收取一定的金额，此项目是第三方支付平台的一个资金主要来源，但第三方平台并不能长期放款。所以第三方平台主要是投资于用户的未来消费，当未来用户出现延期还款时平台可以赚取费用，另一方面一定的透支额度可以鼓励用户多消费，增大了平台的交易业务量，平台自然可以在交易中收取服务费。因此可以将类似支付宝的花呗等放贷模块业务定义为第三方支付平台的投资业务。

（5）理财模式下会计处理

以互联网为代表的第三方支付平台抓住机遇，扩展了理财服务领域并纷纷开设了不同的理财模式。其中一种为平台自设，以平台为主体筹资，所以平台负责还本和利息，可以通过融资模式进行会计核算，而另一种则以平台为中介，从募资中收取费用或者服务费，而平台不承担任何还本付息责任，所以可以通过其他业务收入进行会计核算。

总结

我国的互联网金融起步晚、发展快，伴随着互联网金融业务飞速发展的第三方支付无论是从规模还是商业模式方面都得到了很快的发展。在我国宣布对外资开放支付清算领域并已有外资申请支付业务许可证的今天，第三方支付行业国际化竞争将日趋激烈已成定局，为了提升我国第三方支付平台的竞争优势，对其创新模式进行研究，对行业的安全性和市场环境实施有效的监管，促使我国第三方支付平台业务持续规范的发展是非常必要的。

[1]何建國、姜思云：《互联网金融环境下分期支付的会计处理》，《财会月刊》2015年第28期。

[2]贺慧：《互联网金融环境下企业相关业务的会计处理》，《金融经济》2015年第22期。