李燕茹

中小会计师事务所，通常是指没南审计上市公司和证券期货执业资格的会计师事务所。我国中小会计师事务所数量众多，因自身的局限性，在与国际四大和本土大所的竞争中，往往处于劣势。如伺在审计需求不足、市场竞争日益激烈的大环境下求得生存，是我国中小会计师事务所目前面临的重大难题之一。本文通过对我国中小会计师事务断的现状和问题进行分析，结合行业特点，为我国中小会计师事务所的发展提供几项建议。

中小所质量控制

内部治理 设立门槛

中小会计师事务所现状分析

（1）研究现状

1.国外研究现状

注册会计师行业在国外已有200多年的历史，具有相对成熟的体制和规模，国外学者也已经取得了丰富的研究成果。Helwig，Debra Bailey（2005）通过对成功经营的事务所的案例进行分析，认为事务所成功的关键是客户和员工关系的良好发展，并提出事务所要让员工一起发展的经营哲学。Brianw Mayhew（2006）从会计师事务所声誉的角度进行研究，认为事务所良好的声誉不仅会提升事务所收入，还可以增加事务所的核心竞争力，提高事务所在竞争中的优势。Christopher Rouse（2014）提出美国注册会计师协会和曰3SA都在考虑审计员工福利计划，并给出审计员工在福利上的具体要求和制定程序，以建立更高效的审计激励机制，良好的薪酬制度和晋升机制有助于激发工作积极性。

2.国内研究现状

邹照菊、周小芳（2009）认为，文化资本对于会计师事务所的发展具有重大作用，而我国中小所长期低价恶性竞争、执业质量低下等一系列问题就是由于文化资本匮乏而导致的。卢玉芳（2010）认为尽管目前我国中小会计师事务所的现状不甚乐观，但由于国内会计市场的潜力巨大，对事务所来说仍然有较大的发展机会和发展空间。费宇琦（2013）通过对波特钻石模型影响因素进行理论阐释，认为事务所行业的发展，应将重点转向高级人才的塑造上，建造高素质人才队伍。

（2）发展现状

1.事务所间的压价竞争

我国中小会计师事务所数量众多，但面对审计需求不足的市场环境，事务所为增强自身在竞争过程中的优势，一般都会采取降低审计收费的方法。事务所为争取业务，不断缩小利润空间，甚至出现亏本的状态。事务所之间长久地恶性竞争导致了事务所缺乏充足的资金去发展新的板块，去吸引人才。

2.企业诚信问题和事务所公信力的缺失

目前，我国无论是国有或是国有控股还是民营企业或是其他企业，为了达到某种目的或多或少的存在做假账的行为。一方面由于审计程序的固有限制，注册会计师可能无法识别管理层精心设置的陷阱，增加了中小会计师事务所的审计风险。另一方面注册会计师即使在审计中查处了问题，但屈于委托者或行政部门的压力，中小会计师事务所也为了自身的生存和利益，没有如实的披露所查实的问题，往往故意回避问题或避重就轻。频发的审计失败案例降低了中小会计师事务所的社会公信力。

3.业务领域被蚕食

会计师事务所的业务领域不仅仅局限于传统的报表审计，还包括工程预决算审核、企业管理咨询、房地产评估、土地评估以及税务代理等等，但由于种种原因，相关领域的发展受到了相关管理部门的限制，不但降低了事务所的收人，使得事务所间的竞争更加激烈，也减缓了事务所多元化的发展。

中小会计师事务所发展中的问题

（1）审计质量低下，业务来源单一

由于法律的强制性和行政监管，很多企业不得不进行审计。为了节省成本，企业会选择收费较为低廉的中小会计师事务所；同时，中小会计师事务所为了留住客户，会采取降低收费或者简化审计程序方式。中小会计师事务所在审计业务中没有进行必要的审计程序，必然增加审计失败的风险。

由于中小会计师事务所资源配置和资金投入不足，事务所的业务来源主要依靠合伙人的个人关系，无法做到设置专门的业务拓展部门，开发新的客户和资源。一旦有合伙人离开，事务所必然会失去一部分客户，这对事务所的收入会造成巨大冲击，这也形成了中小会计师事务所抗击风险能力差的缺点。

（2）事务所收入水平偏低，难以留住优秀人才

中小事务所之间恶性的价格竞争，导致中小会计师事务所的审计收费降无可降。事务所收入上不去，导致中小所的注册会计师的个人待遇不高，因此，中小所中有能力的注册会计师只会将在中小事务所的工作作为暂时安排，一旦有了新的更为合适的机会就会选择跳槽，员工忠诚度较低。优秀人才的大量流失导致中小所在人才培养方面投入比较谨慎，也很少在人力资源的培养上花费大量的人力物力，人才储备不足使得中小事务所的发展动力不足，新业务的开拓更是难上加难。

（3）内部结构尚待完善

中小会计师事务所由于资源有限，一般规模都不大，权力主要掌握在一个或者少数的合伙人手中。同时，中小事务所的合伙人一般都是财务出生的技术性人才，對事务所的管理以及服务营销缺乏系统深刻的认识，大多是按照自己的意愿来管理公司，这对事务所的长久发展是不利的。

由于中小事务所规模较小，缺乏较为完善的制度，中小事务所也没有充足的人力物力去对制度的执行进行维护，使得很多制度都是有名无实，多为形式主义。缺乏制度约束的中小所内部治理较为混乱，造成资源的闲置浪费。对我国中小会计师事务所未来发展

的建议

（1）提高我国会计师事务所的准人门槛

我国会计师事务所的准人门槛较低，中小会计师事务所的注册资本一般为30-40万元。在缺乏足够资金的情况下，中小会计师事务所在实际运营中就会减少一些必要的资源和设施的配置，应对风险能力较差。经营和执业过程中的一步步简化，一步步恶性循环到为了增加收入，出具虚假审计报告。

1.提高中小会计师事务所的注册资本。充足的资金对事务所的运营至关重要，一方面，事务所不必为了增加收入而降低审计质量；另一方面，充足的资金使得中小会计师事务所基本配置齐全，使得事务所有能力以优厚的福利待遇吸引人才，为事务所的发展提供动力。提高注册资本还能从一定程度上遏制中小会计师事务所数量的增长，延缓行业竞争的加剧。

2.对中小会计师事务所的合伙人构成提出要求。合伙人中不仅应当包括具有多年以上工作财务经验的注册会计师，还应多年管理经验的人才和多年营销经验的人才，并且形成三权制约。再具体制度的制定和执行中，需三方共同商议。

（2）制定统一的合理的收费标准

目前我国会计师事务所实行的是政府指导价，注册会计师行业并未有统一的收费标准。目前注册会计师的收费主要是采取的谈判方式，但是在谈判中，中小会计师事务所明显处于弱势，压价竞争不利于体现注册会计师的专业知识和服务价值。由于收费标准既定，中小事务所只能依靠自身的优质的审计服务和过硬的专业技能取胜，会促使中小事务所不断的提升自身的执业质量。一方面，保证了中小会计师事务所的营业利润，另一方面，也为中小会计师事务所创造了声誉和发展机会。同时，制定统一收费标准后，就会避免某些不良事务所乱收费、高收费的现象。

（3）一定年限后需更换提供服务的会计师事务所

由于我国目前中小会计师事务所的客户资源来自于股东，很难创造新的客户资源，为了保证客户资源的稳定，中小所可能伙同客户作弊。而一定年限内更换会计师事务所的行为，既能够为其他中小会计师事务所提供机会，也能从一定程度上避免中小会计师事务所伙同被审计单位作弊，损害社会公众的利益，提升审计质量。

（4）开拓新的业务领域和地理区域

目前，传统审计市场竞争过于激烈，在国际四大和本土八大的双面夹击下，中小所的生存步履维艰。传统审计实力敌不过强劲对手的本土中小所，可以考虑开拓新的有发展潜力业务领域，比如企业的破产清算等等。对于全新的业务领域，新人者缺乏竞争对手，可以较大的占据市场份额，较为领先的拥有经验，为中小会计师事务所创收。

（5）培养事务所文化

企业文化是一个企业发展的灵魂，是凝聚企业力量，提升企业核心竞争力的重要因素。文化对事务所同样重要。中小会计师事务所建立属于自己的事务所文化，在无形中规范员工在工作时的行为，培养员工的忠诚度，吸引人才，重用人才；提升事务所整体凝聚力，注重执业道德、注重执业质量、维护事务所声誉，致力于做出自己的品牌。

总结

我国中小会计师事务所数量众多，在有限的市场中激烈竞争。中小会计师事务所之间的恶性竞争不仅扰乱了市场秩序，也限制了中小会计师事务所的发展。如何解决中小会计师事务所发展难问题，结合相关文献的搜集和整理，本文认为需要从提升市场准人门槛和加强收费標准规范性。低廉的服务并不能为事务所带来长久收益，中小会训师事务所若要长久发展，必然要以优质服务和过硬质量来维持。

[1]陈毓圭.促进中小会计师事务所发展，更好服务大众创业万众创新.中国注册会日师，2016，3.

[2]吕亮.当前中小会计师事务所的发展战略浅探.当代经济，2015，5.

[3]陈国玲.基于中小企业现状试析中小会计师事务所的发展.商业会计，2014，8.

[4]马莉.生存视角下安徽省中小会计师事务所发展策略研究.湖北经济学院学报，2015，5.