张丁丹

本文从我国的经济政治大背景下，基于我国国有企业的改革历程，以会计信息关注程度，经济政策变化，资金来源方面分析了我国会计信息使用者构成的变亿。从单一到多样，会计信息使用者外延不断扩大，会计目标由受托责任观逐步向决策有用观发展。

会计信息使用者

国有企业 国家 债权人 投资人

會计信息使用者的构成

会计信息的使用者就是会计信息使用者的构成。我国的会计信息使用者是：政府、债权人、投资者。而在美国会计信息使用者的构成却十分广泛，包括：所有者、债权人、供货商、职工、管理人员、财务分析和咨询人员等。影响会计信息使用者构成及变化的

因素

从美国和中国的会计信息使用者的构成来看，会计信息使用者并非一成不变。会计信息使用者的构成顺序及其范围很可能受多重因素影响而改变。

（1）刘会计信息的关注程度

对会计信息的关注程度是最直接影响会计信息使用者构成的因素。对会计信息的关注程度直接影响了是否成为会计信息使用者以及会计信息使用者的构成顺序。对会计信息有关注，就可以成为会计信息的使用者。但是关注程度不同构成顺序不同。所以根据会计信息关注程度和对会计信息要求的变化，会计信息使用者构成也会随之改变。

（2）经济政策环境

会计脱离不了经济政策的大背景，而会计信息使用者同样。我国的经济环境以及政策相比几十年前已经有了天翻地覆的变化。经济的快速发展以及政策上的扶持，使得会计信息愈发多样化全面化，深人各种人的生活中。对于会计信息使用者，越来越的的人需要使用会计信息。会计信息使用者的构成也就随之多样化。

（3）企业资金来源

作为企业，他需要给其出资人反应企业的经营情况。那么企业的主要资金来源者就成为了首要的会计信息使用者。所以资金来源也影响了信息使用者的构成。我国金融体系还是典型的银行体系主导，我国企业融资在近期内还将是以银行为主导的间接融资为主的模式，所以我国会计信息主要使用者应该债权人顺序排在投资者前面。

国有企业的相关情况及改革

我国是一个发展中国家，又是一个转轨经济国家，其经济体制正在向市场经济体制转变。在这一过程中，传统的国有企业需要或正在进行公司化改革，以便成为规范的公司制企业，建立起现代企业制度。自1978年十一届三中全会以来，中国国有企业改革实践大体经历了三个阶段：扩大企业自主权，在一定程度上实现所有权和经营权的两权分离，以及建立现代企业制度。大批国有企业建立现代企业制度试点，推行公司制、股份制改革，为建立现代企业制度进行了有益探索。

国有企业会计信息使用者的构成变化

（1）国企会计信息关注度的变更

对于1978年改革前的国有企业，国家规定企业的生产经营，甚至经营权所有权都没有进行分离。这种情况下的会计信息使用者，只可能是国家，国资委成为了最主要也是唯一的会计信息关注者，国资委只关注几个重要的指标需求，而并不对这些指标的真实性和其实质进行深人调查研究。没有人会关心国有企业的会计信息，国家自负盈亏。但是随着国家对国有企业的放权让利，使得国有企业逐渐独立，国有企业的设立也成为了实现国家调节经济的方式。所以会计信息的关注者可以扩展到更多的方面。而除了国民，股份制的改革，也使得投资者需要了解国有企业的会计信息。这些都使得国有企业的会计信息使用者的构成由单一向多样化发展，使得会计信息使用者构成发生改变。而且对于不同的关注程度，国有企业的信息使用者构成应该是：国家，债权人，投资者，管理人员，国民。国家依旧是首要的会计信息使用者，因为国家仍旧是最为关心国有企业会计信息的人。

（2）国家政策经济环境的大变更

国有企业经历了改革开放，经济全球化，国有企业的改革政策。这些改革使得会计信息的使用者发生了变化。就改革开放前来说，对于国企，会计信息使用者中根本没有条件出现投资人，只有国家，所以对于会计信息使用者构成来说，只可能有国家。对于国有企业来说，股份制改革出现前，根本不需要投资者债权人，那么这些人又怎么可能成为会计信息使用者。所以，经济和政策的发展变化，使得国有企业的会计信息使用者构成中出现了投资人债权人。面对着日渐复杂的经济政治环境，会计信息使用者可能不单单是投资人和债权人了，更多的会计信息使用者将不断扩充国有企业的会计信息使用者构成，使其外延不断扩大。

（3）国有企业由单一国家注资到公司制股份制的现代企业制度

国有企业的资本来源相比普通企业来说更为特殊。尤其早期的国有企业，由国家完全注资，国家经营操控。所以相比普通企业，国有企业的会计信息使用者的构成更为单一，而且就结构而言，国有企业中，会计信息使用者的第一位一定是国家，这对比国外企业来说是十分特殊的。但是近些年来，国有企业的改革已经逐步将掌握在国家手中的股权进行分散。随着国有企业与现代企业制度的接轨，会计信息使用者构成也从国家向投资人，债权人，等多个方向扩展。改变了由原来的资金来源单一造成的会计信息使用者的单一。就结构而言，很难说国家是否会一直处于会计信息使用者的首要地位，随着国有企业权力的分散，投资人逐渐成为国有企业的主要投资者，那么会计信息使用者的结构也就会随之发生改变。

总结

综上所述根据国有企业改革的变化，其会计信息使用者的构成受会计信息关注程度，经济政策，资金来源等多方面因素影响，逐渐由单一向多样发展，会计信息使用者的外延逐步扩大。对于我国的国有企业，虽然会计信息使用者的构成在不断丰富，但是会计信息使用者的结构中处于首位的会计信息使用者依旧是国家，但是未来一定会不断扩展多样。

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