方洁

2014年财政部出台了推进管理会计体系建设的意见，这标志着管理会计已经成为我国会计改革与发展的重点方向。面对新医改和新形势，公立医院管理会计体系建设迫在眉睫。本文试对管理会计的一般概念、公立医院建立管理会计体系的必要性、以及建立管理会计体系的途径进行论述。

一、管理会计概述

（一）“管理会计”的定义

管理会计是指企业及单位会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业及单位各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种决策的一个会计分支，其目的是为了提高企业及单位的经济效益。管理会计是一门将现代化管理技术与会计融为一体的边缘科学。

（二）管理会计的职能

管理会计的职能，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。一是解析过去。主要是对财务会计所提供的资料进一步加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。二是控制现在。管理会计通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道进行。三是筹划未来。管理会计充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，提高预测与决策的科学性。

（三）管理会计的作用

一是为企业和事业单位提供战略决策信息以及帮助制定商业战略，为经营决策提供信息。二是可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者。三是可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用。四是帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等。

（四）管理会计在我国的发展历程

管理会计是社会经济发展到一定阶段，企业内部强化经济管理而产生的，是生产力和科学管理理论发展的必然结果。在我国，管理会计始于20世纪70年代末，目前已逐步形成了具有中国特色的现代管理会计学科体系。随着市场经济的不断深入，管理会计进一步显示出了其地位和作用。

（五）管理会计与公立医院改革

管理会计已在医院经营管理中起着重要的作用。一是为医院各级各类管理者提供客观、科学、实用的内部会计信息及分析意见；二是以现代管理会计的核算方式、技术方法及其实施过程，积极参与医院经营管理。管理会计是推动医院实现科学化经营、合理化管理的重要手段，它以特定的组织形式，运用预测、决策、分析、评估等现代管理技术方法，为医院的经营活动提供各种科学、优选的决策方案。并在实际工作中监督控制、及时反馈、科学修正，不断提高医院的经营管理水平。

二、公立医院为何必须建设管理会计体系

（一）适应事业单位会计核算的需要

国务院办公厅印发的《关于建立现代医院管理制度的指导意见》指出，到2020年，基本形成维护公益性、调动积极性、保障可持续的公立医院运行新机制和决策、执行、监督相互协调、相互制衡、相互促进的治理机制，促进社会办医健康发展，推动各级各类医院管理规范化、精细化、科学化，基本建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度。国务院办公厅及财政部文件为我们进行公立医院综合改革指明了方向。

（二）适应事业单位财务管理的需要

随着我国医疗体制改革的深入推进，特别是新医改的快速推进，公立医院药品加成取消、社会资本放宽进入医疗领域等一系列政策的实施，以药养医模式将面临转换。但是公立医院补偿机制尚未配套完善，公立医院的各项改革应该说举步维艰，如何更好地协调其经济效益和社会效益成为公立医院稳定和发展的难题，所有这一切都给公立医院的管理带来极大的压力和巨大的挑战。通过管理会计体系建设，强化财务管理能力，主动适应新形势、新政策显得十分紧迫。

（三）提升事业单位内部管理水平的需要

由于我国公立医院作为事业单位进行管理，普遍存在着重业务轻管理，特别是重专业业务管理、轻财务会计管理。公立医院在观念上重视经济效益和社会效益，但是在具体操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高内部管理水平至关重要。公立医院通过管理会计体系建设，可以进一步优化医院经营、管理、采购、决策等相关业务活动，调控日常服务运行，保障资源充分、合理、有效配置和使用。

（四）提升医院综合竞争力的需要

管理会计的实施，将使医院财务管理的重心由财务核算逐步转入对成本控制、预算执行、绩效评价及内部控制风险防范等方面。通过全方位参与医院的经营管理，进一步降低营运风险，提高资金使用效率，使医院的资源分配更趋合理化，从而保证医院的高效、稳定和可持续发展，提升医院综合竞争力。

（五）实施全员绩效考核机制的需要

医院需要对日常经营活动进行及时跟踪反馈，将各类真实有效数据与预算数据进行对比分析，及时发现偏差，查找原因，并以此做出业务考核。对管理会计而言，全程介入经营活动，可以做到事前分析预测，事中全程监控和监督，事后分析总结并做出评价结果，对经营活动起到整体宏观控制的作用。建立健全公立医院管理会计体系在保障医院日常运作管理中平稳高效开展具有重要价值，其核心在于对医院运行的整个过程进行预测和决策。

三、构建公立医院管理会计体系的途径

（一）提高认识

公立医院的管理者要高度重视管理会计体系建设，了解管理会计体系的观念和理论，接受新的管理会计方法，充分认识管理会计体系建设的重要性和紧迫性，通过强化管理会计体系建设，实现和提高医院精细化管理能力和水平。

（二）强化职能

公立医院对财务部门的职能要求不能局限在记账、报账、简单的成本核算、税务申报等方面，还应该设立管理会计岗位，明确管理会计岗位职责，拓宽管理会计范围。管理会计人员应该广泛参与制定计划、管理决策、绩效管理等活动，积极协助医院管理者对发展定位的统筹安排。公立医院要逐步改变财务部门做账报账的职能定位，把财务部门的职能拓展到管理会计，设置或者逐步设置全面预算、绩效管理、成本会计、纳税筹划等管理会计的业务岗位，促进管理会计人员深度参与管理决策、绩效评价，提高管理会计在医院管理的地位和作用，保障管理会计职能的落实。

（三）完善平台

一是要加快公立医院会计信息化建设，充分利用信息化所带来的便利和优势，实现管理会计所需各项数据的采集、分析、处理和评价等环节在信息化中的及时性与准确性。二是要密切保持同信息工程师的沟通，对发现的问题及时反馈，对信息化过程中的风险及时防控，对需要的作业功能及时提出。三是激励管理会计人员通过信息化程序编程把管理会计的工作效率和水平上升到新的高度，服务于公立医院的发展规划与运营决策。四是构筑会计信息化平台，运用信息化优势，对管理会计工具如成本性态分析法、绩效考核、平衡积分法、全面预算等实施计算机程序建模，通过对模型所得数据进行汇总，开展分析、预测、管控、评价等步骤，综合提升医院财务报告的数据支撑和含金量，服務于医院发展。

（四）培养人才

公立医院要高度重视管理会计人才队伍建设，坚持引进和培养并重的原则进行。一是要加大管理会计人员的引进力度，要提高会计人员的准入门槛，招募一批高学历、管理会计理论扎实的理论型人才，还要招录一批高技能、管理会计实践经验丰富的实用型人才。二是要加大对医院财会人员的培训力度，医院要加大对内部培训人员的投入，通过和有关院校及科研院所的合作，采取“走出去、请进来”的方式，开展定期与不定期相结合的对管理会计人员的培训。三是借助在职继续教育培训，不断更新财务人员的知识储备，提升财务专业理论转化为实践运用的能力。四是建立健全激励机制，公立医院应该加强对财务人员的绩效考核，为财务人员队伍的岗位晋升、职称评定提供便利。（作者单位为武汉市东湖医院）