康娜

企业纳税筹划不仅可以减轻企业税负，节约企业资金，通过纳税筹划过程中，对政策措施进一步了解，可以降低企业财务风险。随着国内营改增机构性减税措施的进一步实施，作为企业最主要的纳税税种，在营改增税制改革背景下，进行纳税筹划，可以使企业有效规避风险，通过策略的应用，进行有效的纳税筹划。

一、企业纳税筹划的风险分析

由于企业制定错误的纳税方案或者决策适当为企业带来的财务风险或者经济损失称为企业纳税筹划风险。防范纳税筹划风险，坚守纳税底线是企业进行纳税筹划的重要问题。因此，企业需要做好纳税筹划，对企业潜在的纳税风险、产生原因以及规避的有效措施进行分析，做好

企业的税务筹划工作。

（一）企业存在的纳税筹划风险

从风险控制过程对纳税风险进行分类，主要表现为违法风险、机会风险和计算风险。

（二）纳税筹划风险产生的原因

1.税收法律和制度的复杂性和动态变化。我国现行的税收体系由税收实体法和税收程序法构成。税收实体法对企业的应纳税种、计税依据、纳税地点、征缴期限、适用税率、计算方法等作规定。此外还对不同企业的税收优惠政策等做法律规定。目前设立的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、教育附加、房产税、印花税、土地增值税等繁杂的税种。而程序法则对税务登记、征收、纳税申报、纳税凭证、税法的责任和义务等管理步骤和方法等进行规范。与企业税务相关的管理规定名目繁多程序复杂，因此企业的纳税筹划要有据可依，不仅要和企业的发展战略相统一，更要与税法管理规范相协调。

2.涉及税务的业务和行为具有复杂性，以及企业发展的不确定性。由于税法制度的复杂和动态性导致企业的涉税行为相对复杂，从时间上看，包括企业的设立、运营以及企业清算的全部生命周期。从企业的运营过程来看包括筹资行为、投资活动、生产经营和利益分配等，而企业涉及的日常业务更是贯穿产供销等不同的环节，企业所处的内外发展环境，都处于不断变化的状态。企业纳税筹划不仅仅是一个方案的呈现，更是关乎企业长远规划，从战略性、技术性来讲企业的发展都将产生连环效应，纳税筹划不仅带来企业发展机遇，也使企业面临发展风险和挑战。

3.纳税筹划人员的专业素质和职业判断能力。纳税筹划涉及的环节众多，是为企业的发展提供支持和决策的系统工程。因此，缜密、科学、适合企业发展的纳税筹划对纳税筹划人员的专业素质和职业能力要求提出较高的要求。首先企业纳税筹划人员需要具备高度的法律意识和责任感，具有严谨的工作态度和积极的学习态度，了解最新的税法动态，结合专业技能进行统筹规划，尽量制定出适合本企业持续健康发展的具有企业特色的、科学纳税筹划。

二、营改增背景下企业规避纳税筹划风险的策略

（一）掌握税法动态，利用税收政策

我国现行的税法体系规定的内容相对复杂，并且在逐步调整动态发展。纳税筹划人员需要及时关注税法变化和优惠政策，学习融汇贯通到企业的纳税筹划实践中。对实体法和程序法熟悉并加深理解。对于人大常委、国务院、财政部、国家税务局和地方各级财税部门颁布实施的税法规定要及时关注，学习内容。对于全国统一的一般性规定的修正性和补充性文件做好应变处理。国家对于营改增的结构性调整不是一步到位的，而是有目的、有计划、有步骤的阶段性推进，企业纳税筹划活动要利用好过渡时期的税收政策，通过合理利用试点方案，保证企业的优惠政策的连续性，适当把握，充分利用过渡时期的政策通过纳税整合企业的资源，不断减轻企业税收负担和经营风险。企业的纳税筹划活动要紧跟营改增政策推进的步伐，使企业利益达到最大化。

（二）科学选择筹划项目，找准筹划方向

企业的涉税项目和交易都应该纳入纳税筹划，根据不同部门之间的及时沟通、配合，掌握企业内外部环境信息，做好企业的深入调查，根据税收环境、金融市场、工商环境、行业发展动态等进行全面信息收集归纳，及时发现和捕捉筹划时机，遵循成本效益原则，对可能存在的问题进行实证分析，进行科学论证，若公司有实力可以进行专家论证提高统筹纳税筹划的科学性、适用性。审慎的选择纳税筹划项目，确定筹划大方向。

（三）提高纳税筹划技能观念和业务水平

纳税筹划人员应树立遵法守法观念，不打法律擦边球。纳税筹划技术方法选择是否恰当，纳税影响因素考虑是否全面等都是规避纳税风险的核心要素。目前纳税筹划方法和技术的选择具有多样性，不同的方法使用的范围和企业特点不一，应根据企业自身特点找出适合的方法和策略。其中技术性纳税筹划对纳筹划人员的技能要求较高，需要不断在实务中进行摸索，积累经验，帮助企业降低风险。实际纳稅中要注重索取增值税专用发票，提高企业的进项抵扣比例，转移企业成本。此外对于企业较难抵扣的油费、人工成本等可以通过统一购进充值卡或进行月结、季结方便纳税处理。（作者单位为淄博职业学院）