李锦锦

知识经济时代的来临，将无形资产的重要性提升到了一个新的高度，随之而来的是社会关注度，使得人们开始把目光转向如何更为合理地反映其价值的问题上。本文首先简单介绍了现行会计准则下无形资产的定义和特征，然后对无形资产的确认、计量做出说明，并指出经济环境的改变导致现有计量模式的缺陷被进一步放大，最后提出关于完善无形资产会计的一些建议。

一、無形资产的定义及特征

（一）无形资产的定义

《国际会计准则第38号——无形资产》规定：无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。 《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 虽然不同地区会计准则对无形资产的定义不同，但仍具有某些相似之处，为实际会计处理提供了较为可行的操作标准。

（二）无形资产的特征

一般来说，无形资产具有以下特征：

1.无形资产多表现为权利或技术，如专利权、非专利技术、商标权等，通常不具有实物形态，这是区别于其他资产的一项重要标志。

2.无论是国际会计准则还是我国企业会计准则都要求无形资产具有可辨认性，从而将满足其他特征但不可辨认的商誉排除在外。

3.由于目前尚不具备发达的交易市场，所以无形资产预期给企业带来的经济利益有较高的不确定性，往往无法以固定或可确定的金额收回，属于非货币性资产。

二、无形资产在确认与计量中存在的主要问题

（一）无形资产涵盖的范围过于狭窄

目前我国的无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权，像自创商誉、品牌价值、人力资源等由于成本难以可靠计量而无法确认，这样一来既违背了相关性原则，又弱化了无形资产作为当代经济发展重要推动力的作用。基于资产的经济利益观和实质重于形式的会计原则，在对无形资产进行确认时应将关注点放在其未来是否能为企业带来经济利益的流入，促进企业的可持续发展上。

（二）自行研发无形资产的确认依据缺乏实际意义

会计准则将企业内部自行研发无形资产的过程划分为两个阶段，对于研究阶段的支出，一律计入当期损益；对于开发阶段的支出，除非同时满足准则中所给的五个条件才能予以资本化，否则也应计入费用。在确认无形资产的入账价值时，财会人员对研发过程的了解程度以及职业判断能力最终影响成本的准确与否，此外也不排除企业为美化财务报表，将费用资本化的可能性。

（三）无形资产的计价过于主观

1.传统会计实务按照历史成本即取得成本对无形资产进行计价，然而在知识经济背景下，这种方法的合理性有待商榷。部分无形资产如知识产权的更新换代速度较快，难以长久维持优势，此时若仍按历史成本计量会导致账面价值偏高；与之对应的如非专利技术等，企业在后期很可能会继续投入资金以保证处于先进水平，此时又会少计账面价值。通过分析可知，主观选取的计价方法具有一定的滞后性，使得无形资产的账面价值与真正价值之间存在偏差。

2.根据收入与费用配比的原则，无形资产的价值应在使用期间内按照实际发挥的作用进行合理地摊销。在实际操作中，各个会计期间无形资产预计给企业带来经济利益的流入量难以确定，准则规定在使用寿命内系统地分摊其账面价值，至于具体采用直线法还是产量法尚未做出明确要求，这给企业留下了较大的选择余地，自主性较强。

三、关于完善无形资产会计的几点建议

（一）扩大无形资产的确认范围

在知识经济时代下，无形资产的种类日益增多，如果仍以过去的确认条件划定范围，不仅无法满足信息使用者对相关信息的需求，更甚者会影响企业进一步的决策乃至未来的发展。这就要求我们在确认无形资产时，必须突破传统会计理论的限制，不单单局限于无形资产的外在形式，更要注重其内在的实质，将未来很有可能导致经济利益流入企业的资源包括在内，从面向过去转变为面向未来。

（二）完善研究阶段和开发阶段的划分细则

最终成本的真实准确与否，关键在于研发阶段的划分。会计准则只是大体上确定了划分依据，对于细节并未作出进一步解释，那么就需要相关部门完善实际操作时的执行细则，为财会人员提供一个更为准确的划分标准，同时也可以有效避免企业操纵利润的情况发生。

（三）转变无形资产的计量模式

当传统的成本计量模式不再符合经济发展现状时，必须尽快进行转变，逐步由历史成本计量过渡到公允价值计量，以满足可靠性原则。对于无形资产摊销方法的选取，不能一概而论，具体项目需要具体分析，像土地使用权等减值可能性较小的仍可按照直线法进行摊销，而像非专利技术等更新换代速度较快的可以采用加速摊销的方法，以求尽快收回资金。

四、结语

为适应知识经济时代的发展趋势，必须对无形资产有一个重新的认识，加快传统会计理念的转变，重点研究其确认与计量问题，充分发挥对企业经营发展的积极作用。（作者单位为河南大学商学院会计专业）