（副教授）

一、引言

“控制”一词在会计准则中的运用，是伴随着“资产”定义的不断深化而逐步明确的。在早期的资产定义中，控制的概念并不是各方关注的核心。无论是1940年佩顿（W.A.Paton）和利特尔顿（A.C.Littleton）在《公司会计准则导论》中提出的“未消逝成本观”，还是1953年美国会计师协会（AIA）从账户结转方法的角度将资产定义为“借方余额所代表的事物”，或是1970年美国会计原则委员会（APB）将“经济资源”的概念纳入资产定义体系，都未在资产的定义中体现“控制”的概念。直到1985年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的第6号财务会计概念公告——《财务报表要素》中提出“资产是特定主体从过去的交易或事项中取得或者控制的可能的未来经济利益”，才真正使控制的概念在会计准则中得以运用。值得一提的是，第6号财务会计概念公告认为法律形式上的所有权和会计意义上的控制权都是资产的重要特征，虽然此时的准则已将控制的概念视为认定资产的重要标准，但其仍未完全割裂会计意义上的资产与其法定所有权之间的联系。

1989年，当时的国际会计准则委员会（IASC）在《编制财务报表概念框架》中删除了对有关资产所有权特征的表述，IASC认为资产是指一项被企业所控制的，由过去事项形成并预期会给企业带来经济利益流入的资源，2010年国际会计准则理事会（IASB）和FASB共同发布的联合概念框架也直接沿用了这一表述。诚然，此时的“控制”概念已开始在会计准则中得到广泛涉及，但其作用仍局限于辅助完成某一资产或事项的会计确认问题，尚缺乏一个总括性的专门定义。……